Ukończenie 26 roku życia a ulga dla młodych w PIT
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT, zwolnione z podatku są przychody m.in. ze stosunku pracy i z umów zlecenia otrzymane przez podatnika do ukończenia 26 roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
W praktyce może pojawić się wątpliwość, jak rozliczyć wynagrodzenie otrzymane przez uprawnionego do ulgi podatnika za miesiąc, w którym ukończył on 26 rok życia. Od kiedy należy odprowadzać zaliczki na PIT? Czy decyduje data wykonywania pracy, czy data wypłaty wynagrodzenia?
Odpowiedź można znaleźć w stanowiskach Dyrektora KIS. Na szczególną uwagę zasługuje tutaj interpretacja indywidualna z dnia 10 lipca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.463.2025.2.AK. W stanie faktycznym sprawy, na gruncie którego zapadła, wnioskodawca zatrudniał pracownika, który w dniu 21 maja 2025 r. obchodził 26 urodziny. Wnioskodawca wyjaśnił, że w celu zachowania prawa do ulgi, planował rozwiązać z nim umowę o pracę w tym samym dniu, a następnie wypłacić wynagrodzenie za pracę wykonaną za tamten miesiąc do dnia ukończenia 26 urodzin. Przelew miał zostać zaksięgowany na koncie pracownika w dniu jego 26 urodzin – a więc w dniu 21 maja 2025 r. Zdaniem wnioskodawcy, w takiej sytuacji pracownik zachowa prawo do skorzystania z ulgi dla młodych.
Dyrektor KIS ocenił stanowisko wnioskodawcy jako prawidłowe, uznając, że decyduje moment uzyskania przychodu. Jak wskazał:
„Warunek wieku musi być spełniony na moment uzyskania przychodów. Jednocześnie mając na uwadze, że w zakresie ustalania wieku art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odsyła do Kodeksu cywilnego, to przy interpretacji zawartego w tym przepisie sformułowania "do ukończenia 26. roku życia" należy stosować ogólne przepisy prawa podatkowego, czyli art. 12 § 4 Ordynacji podatkowej. Norma ta stanowi, że terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było - w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień.
Powyższe oznacza, że prawo do ulgi dla młodych - przy spełnieniu pozostałych warunków - przysługuje podatnikowi włącznie z dniem 26. urodzin.
(…) Powyższe oznacza, że prawo do ulgi dla młodych - przy spełnieniu pozostałych warunków - przysługuje Państwa pracownikowi włącznie z dniem 26. urodzin. Tym samym Państwo - jako płatnik - będą uprawnieni do stosowania ww. zwolnienia przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych dla pracownika, któremu będą Państwo wypłacać przychody ze stosunku pracy dokładnie w dniu jego 26. urodzin, do kwoty 85 528 zł. Zatem nie powinni Państwo pobierać zaliczki na podatek dochodowy od tego wynagrodzenia.”.
Stanowiska zbieżne z powyższym Dyrektor KIS prezentował już wcześniej. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 5 czerwca 2020 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.256.2020.1.MZ:
„Literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że wolne od opodatkowania (po spełnieniu pozostałych warunków), są przychody otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia. Stąd zatem, jeżeli podatnik kończy 26 rok życia w trakcie miesiąca, zwolnieniu z opodatkowania na mocy ww. przepisu podlegać będą przychody wypłacone do tego dnia, zaś przychody otrzymane po tym dniu podlegać będą opodatkowaniu. Nadmienić w tym miejscu należy, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy stosuje się, jeżeli wynagrodzenie zostanie wypłacone do dnia ukończenia 26. roku życia - włącznie z tym dniem.”.
Co to oznacza w praktyce? Jeżeli wynagrodzenie za miesiąc, w którym uprawniony do ulgi dla młodych podatnik, zostanie mu oddane do dyspozycji po dniu ukończenia przez niego 26 roku życia – to całość jego wypłaty będzie podlegała opodatkowaniu.
Źródła:
interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 10 lipca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.463.2025.2.AK
https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/648196
interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 5 czerwca 2020 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.256.2020.1.MZ
