Wypłata zaliczek komplementariuszowi

Wypłata zaliczek w spółkach osobowych, takich jak spółka komandytowa, nie jest uregulowana w Kodeksie spółek handlowych. Pomimo braku szczegółowych przepisów, jak ma to miejsce w przypadku spółki z o.o. oraz spółki akcyjnej, wypłata zaliczek na poczet zysku nie stoi w sprzeczności z naturą spółki komandytowej. Wobec braku regulacji ustawowej, w umowie spółki powinny znaleźć się postanowienia dotyczące wypłaty zaliczek na poczet zysku wspólnikom spółki komandytowej. Aktualnie spółki komandytowe są podatnikami CIT, a tym samym wspólnicy, którym wypłacany jest udział w zysku takich spółek uzyskują przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zysk komplementariusza jest traktowany tak jak dywidenda. Od tego rodzaju przychodów pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, art. 22 ust. 1 ustawy o CIT) a do jego pobierania obowiązana jest jako płatnik spółka komandytowa (art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, art. 26 ust. 1 ustawy o CIT). Podatek od dywidendy podlega co do zasady rozliczeniu przez spółkę komandytową tylko na PIT-8AR/ CIT-6R (art. 42 ust. 1a ustawy o PIT, art. 26a ustawy o CIT). Zagadnienie momentu poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat dokonywanych w formie zaliczek na poczet przyszłego zysku jest kwestią sporną pomiędzy Sądami administracyjnymi a Dyrektorem KIS. Wynika to z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, który stanowi o pomniejszeniu podatku o iloczyn procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki. Biorąc to pod uwagę, występują dwie możliwości zachowania się płatnika:

• Wypłata zaliczek bez poboru podatku do momentu obliczenia dochodu spółki na podstawie art. 19 ustawy o CIT – stanowisko uznawane przez sądy jako prawidłowe (NSA z dnia 3 grudnia 2020 r. sygn. II FSK 2048/18, WSA w Gdańsku z dnia 10 listopada 2021 r. sygn. I SA/Gd 1126/21, WSA we Wrocławiu z dnia 24 listopada 2022 r. sygn. I SA/Wr 186/22) lub
• Wypłata zaliczek pomniejszona o kwotę podatku (19%) bez pomniejszeń, a w momencie obliczenia dochodu na podstawie art. 19 ustawy o CIT, dokonanie odliczenia z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT (art. 22 ust. 1a-1c ustawy o CIT) i wystąpienie przez podatnika z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty – stanowisko uznawane przez Dyrektora KIS (Interpretacja indywidualna z dnia 18 marca 2022 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.120.2022.1.BS, interpretacja indywidualna z dnia 18 listopada 2022 r. nr 0115-KDIT1.4011.501.2022.4.AS).

Bliższe logicznej interpretacji przepisów jest stanowisko prezentowane przez sądy administracyjne, gdyż oparte jest na literalnym brzmieniu przepisów określających opodatkowanie komplementariusza. Rozwiązanie to jest wygodniejsze i umożliwia odprowadzenie podatku we właściwej wysokości, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Należy jednak liczyć się z ryzykiem wstąpienia w spór z organami skarbowymi.