Zwolnienie z VAT dla klubów sportowych: Kiedy trening to sport, a kiedy 'tylko' korekcja?
Prowadzenie klubu sportowego w formie Fundacji lub innej organizacji non-profit niesie ze sobą szereg korzyści, w tym możliwość zwolnienia z podatku VAT za usługi sportowe. Jednak granica między działalnością uznawaną za ściśle sportową a tą, która podlega opodatkowaniu, jest cienka i wymaga precyzyjnej oceny.
Ostatnia interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) rzuca światło na to, które usługi Fundacji prowadzącej klub mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, a które nie.
Dwuczęściowe stanowisko KIS: Sprawa Fundacji non-profit
KIS rozpatrywał sprawę Fundacji, która jako organizacja pożytku publicznego (OPP) prowadzi klub sportowy. Zgodnie z jej statutem, działalność jest ukierunkowana na rozwój sportu i kultury fizycznej, a Fundacja nie jest nastawiona na osiąganie zysków – wszelkie nadwyżki finansowe są w całości reinwestowane w działalność statutową, sprzęt i kadrę.
KIS uznał, że Fundacja spełnia przesłanki podmiotowe (status OPP i brak nastawienia na zysk), ale ostateczne rozstrzygnięcie zwolnienia zależy od charakteru świadczonych usług (przesłanki przedmiotowe).
✅ Zwolnione z VAT: Usługi ściśle sportowe
Zwolnieniem objęte zostały zajęcia, które KIS uznał za ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym. Dotyczyło to: treningu siłowego, treningu funkcjonalnego, przygotowania motorycznego oraz mobility (Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.638.2025.2.MB).
Kluczowe przesłanki KIS:
- Ścisły związek ze sportem: Usługi te są ukierunkowane na poprawę sprawności fizycznej, kształtowanie zdolności motorycznych, budowanie siły i wytrzymałości. Stanowią fundament do bezpiecznego i skutecznego uprawiania sportu i uczestniczenia w nim.
- Adresat: Usługi są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym (członków klubu/zawodników).
Jeśli zatem Wasza Fundacja świadczy tego typu usługi swoim członkom, przy jednoczesnym braku nastawienia na zysk, wynagrodzenie za te zajęcia może być zwolnione z VAT.
❌ Opodatkowane VAT: Treningi korekcyjne
KIS odmówił zwolnienia z VAT dla usług prowadzonych w formie treningów korekcyjnych.
Kluczowe przesłanki KIS dla odmowy:
- Cel zdrowotny, a nie sportowy: KIS uznał, że choć treningi te ułatwiają uprawianie sportu, ich głównym celem jest eliminacja dysfunkcji ruchowych i korygowanie wad postawy. Oznacza to, że są ukierunkowane na poprawę stanu zdrowia i sprawności, a nie są 'ściśle związane ze sportem' w rozumieniu przepisów.
- Brak niezbędności (autonomiczny charakter): Treningi korekcyjne stanowią odrębne, niezależne świadczenie. Nie są one nierozerwalnie związane z podstawowymi usługami sportowymi (np. treningiem siłowym) w sposób uniemożliwiający wykonanie świadczenia głównego.
Ważne: KIS zastosował tu analogię do orzecznictwa unijnego, które traktuje usługi o charakterze zdrowotnym lub estetycznym jako autonomiczne od stricte sportowych.
Konsekwencja KIS w orzecznictwie
Stanowisko KIS w sprawie treningów korekcyjnych jest spójne z ogólną linią orzeczniczą. Wcześniejsze interpretacje potwierdzają, że zwolnienie z VAT wymaga łącznego spełnienia obu kryteriów: podmiotowego i przedmiotowego.
Podział jest zatem jasny:
- Ściśle związane ze sportem dla sportowców (np. motoryka, siła) = Zwolnienie.
- Usługi o celu pobocznym, nawet wspomagającym sport (lecznicze, korekcyjne, estetyczne) = Opodatkowanie.
Dla Fundacji i Stowarzyszeń prowadzących kluby sportowe oznacza to konieczność precyzyjnego rozdzielenia i dokumentowania obu typów świadczeń pod kątem ich celu i charakteru.
