Alokacja kosztów ogólnych w IP Box

Spółka specjalizuje się w projektowaniu i rozwoju oprogramowania na zlecenie klientów. W ramach swojej działalności prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czego efektem jest powstanie autorskich praw do programów komputerowych, zaliczanych do kwalifikowanych praw własności intelektualnej zgodnie z art. 24d ust. 2 ustawy o CIT.

Jednocześnie Spółka ponosi szereg kosztów ogólnych związanych z prowadzoną działalnością, takich jak wynagrodzenia zarządu, koszty najmu biura, marketingu, księgowości, bankowości, administracji, IT oraz usług prawnych i doradczych. Zastanawia się, czy można je uwzględnić przy obliczaniu dochodu z poszczególnych autorskich praw do programów przy użyciu klucza przychodowego.

Spółka zapytała, czy może wliczać koszty ogólne do kalkulacji dochodu z autorskich praw do programów przy zastosowaniu proporcji przychodów z danego prawa do całkowitych przychodów, zgodnie z zasadami określonymi w art. 15 ust. 2-2b ustawy o CIT.

W wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 06-11-2024 (nr 0111-KDIB1-1.4010.504.2024.2.KM) Dyrektor KIS uznał stanowisko Spółki za prawidłowe. Stwierdził, że koszty ogólne mogą być uwzględniane w kalkulacji dochodu (straty) z autorskich praw do programów komputerowych, pod warunkiem zastosowania klucza przychodowego. Klucz ten powinien być wyliczany w odniesieniu do przychodów z roku podatkowego, w którym poniesiono dany koszt uzyskania przychodów.

Dyrektor KIS potwierdził, że w sytuacji, gdy koszty ogólne nie mogą być przypisane bezpośrednio do konkretnego prawa własności intelektualnej, dopuszczalne jest ich alokowanie w oparciu o proporcjonalny podział przychodów. Takie podejście zapewnia spójność z zasadą, że koszty powinny mieć funkcjonalne powiązanie z uzyskiwanymi przychodami.