Bezpłaty urlop a warunek zatrudnienia w reżimie CIT Estońskiego

Do limitu zatrudnienia określonego w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy CIT wlicza się również osoba przebywająca na urlopie bezpłatnym. Mimo, że pracownik w trakcie zatrudnienia przebywa na urlopie bezpłatnym, co oznacza, że nie wykonuje faktycznie pracy w danym okresie na rzecz Spółki, to nie oznacza, że umowa o pracę została rozwiązana

Tak wynika z interpretacji z 18/06/2025 r., znak sprawy: 0111-KDWB.4010.19.2025.2.KKM.

Zauważmy, że zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy CIT, Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1. a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
2. b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy CIT, W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności: warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.

W myśl art. 28l ust. 1 pkt 3 ustawy CIT Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3.

Urlop bezpłatny, jako instytucja prawa pracy uregulowana w Kodeksie pracy, nie powoduje ustania stosunku pracy - pracownik pozostaje nadal związany umową o pracę, natomiast jedynie ulega zawieszeniu obowiązek świadczenia pracy i wypłaty wynagrodzenia. Tym samym nie dochodzi do ustania ani rozwiązania stosunku pracy, a wyłącznie do czasowego zawieszenia jego wykonywania. Pracownik korzystający z urlopu bezpłatnego nadal figuruje w aktach osobowych pracodawcy oraz jest ujmowany w ewidencji kadrowej jako osoba zatrudniona. Dla potrzeb stosowania art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, decydujące znaczenie ma trwanie stosunku pracy, a nie faktyczne świadczenie pracy w danym okresie. Ustawodawca nie wskazuje bowiem wprost, że zatrudnienie musi być „czynne” lub że pracownik musi świadczyć pracę w sensie fizycznym. Konkludując, fakt przebywania pracowników na urlopach bezpłatnych nie powoduje ustania zatrudnienia, pracownicy przebywający na urlopach bezpłatnych w dalszym ciągu pozostają w zatrudnieniu u danego pracodawcy. Nadal wiąże ich umowa o pracę z pracodawcą. Nie bez związku jest uprawnienie pracodawcy, dzięki któremu może przy spełnieniu pozostałych warunków z Kodeksu pracy odwołać pracownika z urlopu bezpłatnego z ważnych przyczyn.

Do limitu zatrudnienia określonego w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy CIT wlicza się zatem również osoba przebywająca na urlopie bezpłatnym. Mimo, że pracownik w trakcie zatrudnienia przebywa na urlopie bezpłatnym, co oznacza, że nie wykonuje faktycznie pracy w danym okresie na rzecz Spółki, to nie oznacza, że umowa o pracę została rozwiązana. W konsekwencji nie następuje zmniejszenie stanu zatrudnienia. Z przepisów dot. warunków zatrudnienia nie wynika, aby pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę musiał świadczyć tę pracę w danym okresie. Ustawodawca wskazał tylko na wymóg zatrudnienia na umowę o pracę.