CBAM a koszty podatkowe – kiedy importer odliczy wydatki?

Europejscy importerzy towarów wysokoemisyjnych muszą zmierzyć się z nowym, realnym obciążeniem finansowym w postaci mechanizmu CBAM. Zgodnie z unijnymi przepisami, firmy muszą kupować i umarzać certyfikaty odpowiadające emisji gazów cieplarnianych wbudowanych w sprowadzane produkty. Mechanizm ten budzi jednak nie tylko wyzwania logistyczne, ale również poważne dylematy podatkowe. Jak bowiem ująć w kosztach opłatę, którą fizycznie można zapłacić (kupić certyfikat) dopiero w kolejnym roku, po uruchomieniu unijnej platformy rozliczeniowej, mimo że towar został już sprowadzony i sprzedany?

Z takim problemem zwrócił się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej podatnik, który znając w przybliżeniu wielkość emisji i szacunkowe ceny certyfikatów, planowała kalkulować te koszty na bieżąco i doliczać je do wartości magazynowej towarów (jako element ceny zakupu). Gdy towar zostałby sprzedany, podatnik chciał zaliczyć ten szacunkowy, zarachowany koszt CBAM do kosztów uzyskania przychodów już w dacie sprzedaży towaru argumentując, że przecież obowiązek zakupu jest bezwarunkowy i wynika z prawa unijnego, a opóźnienie w nabyciu certyfikatów leży wyłącznie po stronie unijnego systemu, który rusza dopiero od lutego 2027 roku.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20 sierpnia 2026 roku, nr: 0111-KDIB1-2.4010.284.2026.2.EKB rozwiał jednak te nadzieje, opowiadając się za ścisłym, rygorystycznym stosowaniem przepisów. Organ potwierdził wprawdzie, że opłaty CBAM mają nierozerwalny związek z nabyciem towarów i z ekonomicznego punktu widzenia stanowią koszty bezpośrednio związane z przychodami firmy. Przypomniał jednak fundamentalną zasadę, że aby wydatek mógł obniżyć podstawę opodatkowania, musi być faktycznie i definitywnie poniesiony.

Samo zarachowanie i ujęcie wydatku na poczet przyszłego, nieuchronnego obowiązku, nie daje jeszcze prawa do odliczenia podatkowego. Dopóki podatnik fizycznie nie kupi i nie umorzy certyfikatów na unijnej platformie, dopóty koszt CBAM na gruncie podatkowym nie istnieje.

Kiedy zatem importer będzie mógł rozliczyć ten specyficzny wydatek? Organ następująco wyjaśnił mechanizm czasowy:

• Jeżeli towary sprzedano w 2026 roku, a firma ostatecznie rozliczy certyfikaty CBAM w 2027 roku, ale zdąży to zrobić przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego lub złożenia zeznania podatkowego za 2026 rok, koszt ten obniży podatek wstecznie – zostanie przypisany do przychodów z 2026 roku.
• Jeśli jednak zakup certyfikatów nastąpi po dacie sporządzenia sprawozdania finansowego lub złożenia zeznania, wydatek ten będzie można potrącić dopiero w rozliczeniu za 2027 rok – mimo że w sensie gospodarczym dotyczył on przychodów wygenerowanych rok wcześniej.