Ceny transferowe przy usługach koordynacji transakcji walutowych – jak ustalić wartość transakcji kontrolowanej?
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym oraz podatnikiem CIT, należącym do grupy kapitałowej, w której funkcjonuje podmiot powiązany Y świadczący usługi administracyjne i finansowe. Spółka planuje zawrzeć z Y umowę dotyczącą wsparcia w zakresie transakcji wymiany walut. W ramach tej współpracy Wnioskodawca będzie zgłaszał zapotrzebowanie na zakup lub sprzedaż waluty, a Y będzie realizować transakcje z bankiem, a następnie zawierać analogiczne transakcje z Wnioskodawcą.
Transakcje z bankiem będą zawierane na warunkach rynkowych, które następnie będą przenoszone na Wnioskodawcę w sposób 1:1, bez doliczania marży od wartości waluty. Y będzie pełnić funkcję koordynacyjną i administracyjną, nie ponosząc istotnego ryzyka ekonomicznego związanego z transakcjami. Wynagrodzenie Y będzie ustalane w modelu koszt plus, tj. jako zwrot kosztów powiększony o 5% narzut.
Bank, jako podmiot niepowiązany, będzie rzeczywistym dostawcą usług wymiany walut. Cały proces będzie miał charakter zautomatyzowany i może obejmować zarówno zakup, jak i sprzedaż walut przez Wnioskodawcę.
Wątpliwość Wnioskodawcy
- Czy przy ustalaniu wartości transakcji kontrolowanej należy uwzględnić wyłącznie wynagrodzenie Y (koszt + 5%), czy także wartość obrotów związanych z usługami świadczonymi przez bank?
- Czy powstaje obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych, jeżeli samo wynagrodzenie Y nie przekracza progów dokumentacyjnych, ale przekracza je suma wynagrodzenia Y i wartości obrotów z bankiem?
Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość transakcji kontrolowanej powinna obejmować wyłącznie wynagrodzenie należne Y za świadczone usługi, powiększone o 5% narzut. Wartość obrotów związanych z zakupem lub sprzedażą walut od banku nie powinna być uwzględniana, ponieważ bank jest podmiotem niepowiązanym, a warunki transakcji są ustalane rynkowo. Wnioskodawca wskazuje, że Y pełni funkcję zbliżoną do brokera, działając we własnym imieniu, lecz na rachunek Wnioskodawcy, bez generowania wartości dodanej w zakresie samej wymiany walut. W konsekwencji jedynym elementem stanowiącym transakcję kontrolowaną jest usługa koordynacji świadczona przez Y.
Zdaniem Spółki, warunki transakcji walutowych nie są kształtowane przez powiązania, lecz przez podmiot trzeci (bank). W związku z tym nie ma podstaw do traktowania całego obrotu walutowego jako transakcji kontrolowanej. Wnioskodawca podkreśla również, że wartość transakcji usługowej należy ustalać na podstawie wynagrodzenia wynikającego z faktur. W rezultacie, jeżeli wynagrodzenie Y nie przekroczy progów dokumentacyjnych, nie powstanie obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych. Przekroczenie progów dopiero po doliczeniu wartości transakcji z bankiem nie powinno mieć znaczenia dla obowiązku dokumentacyjnego.
Stanowisko organu
Organ podatkowy uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe. Tym samym potwierdził, że dla celów cen transferowych należy uwzględniać wyłącznie wynagrodzenie za usługę świadczoną przez podmiot powiązany.
Komentarz eksperta
Interpretacja potwierdza istotne rozróżnienie między wartością przepływów finansowych
a rzeczywistą wartością transakcji kontrolowanej. W praktyce oznacza to, że w modelach o charakterze pośrednictwa kluczowe znaczenie ma wynagrodzenie za funkcję, a nie wartość całej transakcji. Podejście to ogranicza ryzyko sztucznego zawyżania wartości transakcji dla celów dokumentacyjnych. Jednocześnie podatnicy powinni dokładnie analizować funkcje i ryzyka stron, aby prawidłowo zakwalifikować charakter transakcji.
Źródło: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/685874;keyWords=ceny%20transferowe
