CIT Estoński - wykazywanie dochodu w rachunku zysków i strat
Zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego, jak również koszt z tytułu podatku dochodowego, są ujmowane w momencie podjęcia decyzji o wypłacie dywidendy lub zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy lub też dokonania innej formy dystrybucji na rzecz udziałowców podlegającej opodatkowaniu, a zatem w momencie powstania obowiązku podatkowego. Skutkiem ujęcia takiego zobowiązania jest obciążenie rachunku zysku i strat z tytułu podatku dochodowego w okresie, w którym zobowiązanie zostało ujęte.
Powyższe potwierdza interpretacja z 21/08/2025 r., znak sprawy: 0114-KDIP2-2.4010.325.2025.1.IN
Stan faktyczny
Spółka, opodatkowana CIT Estońskim, powzięła wątpliwość jak – oraz kiedy – wykazać w rachunku zysku i strat podatek z tytułu osiągniętego przez Spółkę dochodu z podzielonego zysku (sprawa dotyczyła zysku wygenerowanego w2024 r., który – uchwałą podjętą w 2025 r. – został przekazany do wypłaty udziałowcom.
Stanowisko organu podatkowego
Organ – przyznając rację Spółce – uznał, że:
- „Spółka powinna wykazywać kwotę należnego ryczałtu w rachunku zysków i strat w pozycji „Podatek dochodowy” i tym samym pomniejszyć zysk netto Spółki za rok dokonania tego ujęcia, czyli rok w którym zostanie podjęta uchwała o podziale lub pokryciu wyniku finansowego, a nie za rok, za który jest sporządzany rachunek zysków i strat oraz sprawozdanie finansowe wykazujące wynik netto przeznaczony na wypłatę dywidendy”.
Jest zbieżne ze stanowiskiem prezentowanym w pkt 5.3.3. zaktualizowanego Krajowego Standardu Rachunkowości Nr 2 „Podatek dochodowy” (zaktualizowany) stanowiącego Załącznik do uchwały nr 9/2024 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 2 lipca 2024 r., z którego wynika, że „zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego, jak również koszt z tytułu podatku dochodowego, są ujmowane w momencie podjęcia decyzji o wypłacie dywidendy lub zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy przez odpowiedni organ, np. zatwierdzający lub też dokonania innej formy dystrybucji na rzecz udziałowców podlegającej opodatkowaniu zgodnie z przepisami podatkowymi, a zatem w momencie powstania obowiązku podatkowego. Skutkiem ujęcia takiego zobowiązania jest obciążenie rachunku zysku i strat z tytułu podatku dochodowego w okresie, w którym zobowiązanie zostało ujęte.
- „Ujęcie obliczonego ryczałtu w rachunku zysków i strat powinno zostać ujęte za rok 2025, tj. roku w którym podjęto uchwałę o podziale wyniku finansowego. Wynika to z faktu, że wysokość ryczałtu powinna zostać ustalona na podstawie stawki ryczałtu obowiązującej w danym roku podatkowym, w którym podjęta zostanie uchwała o podziale wyniku finansowego za dany rok obrotowy”.
