Cylindryczne obiekty wchodzące w skład linii produkcyjnej – budowle czy urządzenia techniczne?

W znowelizowanych w 2025 roku przepisach ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (dalej: UPOL) regulujących podatek od nieruchomości wprowadzona została nowa definicja budynku oraz budowli. W art. 1a ust. 1 pkt 2 lit. a UPOL ustawodawca wskazał, że budowlą jest obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do ustawy, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem. W przedmiotowym załączniku nr 4 do ustawy w poz. 6 ustawodawca wskazał z kolei jako budowlę obiekt, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność.

Na gruncie powyższych przepisów, podatnik prowadzący działalność gospodarczą zwrócił się do organu podatkowego z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. W opisanym stanie faktycznym wskazał, że wykorzystuje linię produkcyjną, w skład której wchodzą urządzenia techniczne mające kształt wysokich, cylindrycznych obiektów. Podatnik zaznaczył, że urządzenia te stanowią nieodłączny element linii produkcyjnej i nie mogą być użytkowane samodzielnie - odłączenie ich od linii produkcyjnej pozbawiałoby ich możliwości pełnienia jakiejkolwiek funkcji użytkowej. Jednocześnie, urządzenia są podporządkowane procesowi technologicznemu, którego są częścią i nie mogą funkcjonować, poza tym procesem. Co istotne, podatnik podkreślił także, że urządzenia nie służą do magazynowania produktu końcowego ani półproduktu, ale do jego przetwarzania w ramach procesu produkcyjnego (np. chłodzenia, poddawaniu ciśnieniu, mieszania) – istotą ich przeznaczenia jest przetworzenie produktu i natychmiast po zakończeniu przetwarzania przekazywanie go do dalszego etapu produkcji.

Przedstawiając swoje stanowisko, podatnik stwierdził, że tego rodzaju urządzenia nie mogą być kwalifikowane jako budowle wymienione w poz. 6 załącznika nr 4 do UPOL – opodatkowaniu mogą w jego ocenie podlegać wyłączenie ich części budowlane.

Organ podatkowy wydając interpretację indywidualną uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, przyjmując, że przedmiotowe obiekty stanowią w całości budowle. Zdaniem organu, funkcja tych obiektów wskazuje, że są to zbiorniki, bowiem zachodzi w nich m.in. proces gromadzenia substancji przez określony czas, a w konsekwencji, powinny zostać opodatkowane jako budowle wymienione w poz. 6 załącznika nr 4 do UPOL.

Spór pomiędzy podatnikiem, a organem podatkowym musiał rozstrzygnąć Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy. W wyroku z dnia 17 marca 2026 r. o sygn. I SA/Bd 13/26 Sąd wskazał, że aby uznać sporne urządzenia za budowle wymienione w poz. 6 załącznika nr 4 do UPOL – powinno one stanowić obiekt, w którym są lub mogą być gromadzone materiały, i którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność. Podatnik w przedstawionym stanie faktycznym nie wskazał przy tym, aby w urządzeniach były gromadzone jakieś materiały – istotą ich przeznaczenia jest przetworzenie produktu i natychmiast po zakończeniu przetwarzania przekazywanie go do dalszego etapu produkcji. Sąd podkreślił przy tym, że zakres znaczeniowy pojęć „gromadzenie” i „przetwarzanie” jest inny. W języku potocznym „gromadzić” oznacza „składać w jednym miejscu rzeczy, przedmioty; zbierać”. Natomiast przetwarzać znaczy „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać”. W konsekwencji, w ocenie Sądu nie można utożsamiać ze sobą pojęć „gromadzenie” i „przetwarzanie”, gdyż znaczą one coś innego.

Sąd zaznaczył, że organ podatkowy jest związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i nie może dokonywać żadnych jego modyfikacji. Zdaniem Sądu, organ podatkowy w wydanej interpretacji dokonał niedozwolonej modyfikacji stanu faktycznego, bowiem utożsamił pojęcie „przetwarzania” z pojęciem „gromadzeniem” materiału, dlatego też ponownie rozpatrując sprawę organ podatkowy musi mieć na względzie, że w urządzeniu podatnika – zgodnie z opisem stanu faktycznego – nie są gromadzone materiały, lecz następuje przetworzenie produktu.