Czy cmentarz stanowi budowlę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości?

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (dalej: UPOL) opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają następujące nieruchomości lub obiekty budowlane:

1. grunty;
2. budynki lub ich części;
3. budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 2 UPOL w brzmieniu obowiązującym do końca 2024 roku, jako budowlę definiowano obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowalnego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Jednocześnie, na gruncie art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane cmentarz jest budowlą.

W ramach nowelizacji UPOL zrezygnowano z odwoływania się do przepisów prawa budowlanego i wprowadzono autonomiczną definicję legalną budowli, zgodnie z którą przez budowlę rozumie się:

1. obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do ustawy, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,
2. elektrownię wiatrową, elektrownię jądrową i elektrownię fotowoltaiczną, biogazownię, biogazownię rolniczą, magazyn energii, kocioł, piec przemysłowy, kolej linową, wyciąg narciarski oraz skocznię, w części niebędącej budynkiem - wyłącznie w zakresie ich części budowlanych,
3. urządzenie budowlane - przyłącze oraz urządzenie instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, oraz inne urządzenie techniczne, bezpośrednio związane z budynkiem lub obiektem, o którym mowa w lit. a, niezbędne do ich użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,
4. urządzenie techniczne inne niż wymienione w lit. a-c - wyłącznie w zakresie jego części budowlanych,
5. fundamenty pod maszyny oraz pod urządzenia techniczne, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową

- wzniesione w wyniku robót budowlanych, także w przypadku, gdy stanowią część obiektu niewymienionego w ustawie.

W związku ze zmianą przepisów UPOL wyodrębniona jednostka organizacyjna Gminy nieposiadająca osobowości prawnej, prowadzona w formie samorządowego zakładu budżetowego (dalej: Zakład), powzięła wątpliwość, czy - mając na uwadze aktualną definicję budowli - cmentarz komunalny, jako kompleksowy obiekt budowalny (budowla) składający się z gruntów, budynków i budowli związanych z działalnością statutową Zakładu, podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Zakład w złożonym wniosku o udzielenie indywidualnej interpretacji podatkowej wskazał, że na posiadany cmentarz składają się m.in. grunty, budynek administracyjny, utwardzone alejki cmentarne, ogrodzenia czy kolumbaria.

Zdaniem Zakładu, po nowelizacji UPOL cmentarz komunalny nie podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Wymienione w obecnym stanie prawnym w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane - cmentarze nie zostały bowiem wskazane w przepisach UPOL jako budowle. Jak argumentował Zakład - brak opodatkowania takich kompleksowych obiektów jest spowodowany względami społecznymi jako obiektów nie związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, а obiektów związanych z zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty (zadań użyteczności publicznej) w ramach gospodarki komunalnej.

W interpretacji indywidulanej Burmistrz Supraśla uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Burmistrz zgodził się co prawda z Zakładem, iż cmentarz nie może być kwalifikowany jako przedmiot opodatkowania w formie budowli, ponieważ nie spełnia definicji budowli określonej w art. 1a ust. 1 pkt 2 UPOL, jednakże zdaniem organu podatkowego zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym przez Zakład, cmentarz stanowi obiekt złożony i w celu prawidłowego opodatkowania podatkiem od nieruchomości należy wyodrębnić poszczególne elementy składające się na cmentarz (m.in. grunty, budynek administracyjny, alejki cmentarne, ogrodzenia, oświetlenie, kolumbaria) i dokonać ich klasyfikacji jako odrębnych przedmiotów opodatkowania, określonych w art. 2 ust. 1 UPOL.