Instalacje zapewniające możliwość użytkowania budynku – czy mogą znajdować się poza jego obrysem?

Zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (dalej: UPOL) budynkiem jest obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz który posiada fundamenty i dach, z wyłączeniem obiektu, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność.

Mając na uwadze wskazaną regulację podatnik prowadzący działalność gospodarczą złożył do Prezydenta Miasta Bydgoszczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący opodatkowania podatkiem od nieruchomości posiadanego budynku wraz z instalacjami.

Opisując stan faktyczny podatnik wskazał, że przedmiotowy budynek został wyposażony zgodnie z projektem w instalacje wewnętrzne oraz zewnętrzne, w tym instalację gazu, elektroenergetyczną, wody, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, przeciwpożarową, wodociągową oraz wentylacji. Podatnik powziął wątpliwości, czy wskazane instalacje stanowią integralną część budynku i nie podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Przedstawiając własną ocenę podatnik wskazał, że jego zdaniem opisane w instalacje stanowią i będą stanowić w przyszłości instalacje zapewniające możliwość użytkowania budynku zgodnie z przeznaczeniem, tj. budynek w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 1 UPOL i tym samym nie podlegają/nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako odrębny przedmiot opodatkowania.

Prezydent Miasta Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 19 grudnia 2025 r. uznał stanowisko Wnioskodawcy:

• za prawidłowe w zakresie instalacji wewnętrznych i stwierdził, że instalacje wewnętrzne nie podlegają i nie będą podlegać w przyszłości opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako odrębny przedmiot opodatkowania, gdyż stanowią integralną część budynku,
• za nieprawidłowe w zakresie instalacji zewnętrznych i stwierdził, że instalacje zewnętrzne podlegają i będą podlegać w przyszłości opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako odrębne przedmioty opodatkowania - budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. 

Zdaniem organu podatkowego budynek jest obiektem budowlanym, który zgodnie z definicją należy kwalifikować całościowo, tj. wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania zgodnie z jego przeznaczeniem. Instalacje funkcjonujące w budynku to elementy techniczne i infrastrukturalne, które stanowią integralną część budynku, zapewniają jego funkcjonalność i bezpieczeństwo użytkowania. Instalacje te obejmują systemy i urządzenia zamontowane w budynku, które służą do doprowadzenia lub usunięcia mediów oraz wspomagają funkcje użytkowe np. instalacje sanitarne, grzewcze, elektryczne czy oświetleniowe. Ponadto instalacje wewnętrzne to zespół współpracujących ze sobą urządzeń innych niż budowlane, których celem jest prawidłowe funkcjonowanie budynku zgodnie z przeznaczeniem.

Wobec powyższego, zdaniem Prezydenta Miasta Bydgoszczy wskazane we wniosku instalacje zewnętrzne gazu, elektroenergetyczna, wody, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, wodociągowa wychodzącej poza obrys budynku do granic działki, która należy do podatnika stanowią i będą stanowić w przyszłości budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z przedstawioną interpretacją nie zgodził się podatnik, który złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy wyrokiem z dnia 27 maja 2026 r. o sygn. I SA/Bd 85/26 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną wskazując w uzasadnieniu, że ustawodawca nie ogranicza instalacji o których mowa w art. 1a ust. 1 pkt 1 UPOL, do instalacji wewnętrznych, jak zdaje się twierdzić organ interpretacyjny, wymagając jedynie, aby zapewniały one możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem.

Sąd podkreślił także, że w najnowszym orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że przez zwrot legislacyjny „instalacje zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem”, rozumie się zespół urządzeń wewnątrz takiego obiektu, służących do przesyłania mediów takich jak prąd elektryczny, woda, gaz ziemny, paliwo, ścieki, czy inne substancje dla obsługi wnętrza obiektu. Nie można jednak zdaniem Sądu wykluczyć, że także instalacja, która w większej lub mniejszej części znajduje się poza budynkiem (jego obrysem) będzie opodatkowana łącznie z budynkiem, o ile stanowi podstawową instalację, która determinuje możliwość użytkowania budynku w ogóle.