Czy dla celów ustalenia wysokości przychodów podatkowych kwota wynikająca z wystawionej Faktury korygującej powinna zostać przeliczona przez Spółkę na złotówki z zastosowaniem średniego kursu waluty ogłoszonego przez NBP przyjętego do przeliczenia Faktury pierwotnej, tj. według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu z Faktury pierwotnej ?
Dnia 7 marca 2023 roku wydana została interpretacja indywidualna o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.48.2023.1.DP w zakresie czy dla celów ustalenia wysokości przychodów podatkowych kwota wynikająca z wystawionej Faktury korygującej powinna zostać przeliczona przez Spółkę na złotówki z zastosowaniem średniego kursu waluty ogłoszonego przez NBP przyjętego do przeliczenia Faktury pierwotnej, tj. według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu z Faktury pierwotnej?
W opinii Wnioskodawcy, należy przyjąć kurs waluty przyjęty do przeliczenia Faktury pierwotnej, tj. według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu z Faktury pierwotnej. Faktura korygująca/nota księgowa powinna bowiem oprócz elementów korygowanych odzwierciedlać stan, w którym była wystawiona faktura pierwotna. Konkluzja ta jest jednocześnie niezależna od momentu, w którym dla celów podatku dochodowego rozpoznawany jest przychód związany z korektą rozliczenia.
Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone m.in. przez sądy administracyjne. Dla przykładu, w wyroku NSA z 25 sierpnia 2020 r. (sygn. akt II FSK 1153/18), sąd uznał, że: „ [...] Wystawienie takiej faktury/noty nie prowadzi do powstania odrębnego przychodu podatkowego, ale skorygowania przychodu już powstałego. W rezultacie, do przeliczenia na złote kwoty wynikającej z faktury korygującej należało zastosować kurs waluty, jaki został przyjęty do przeliczenia faktury pierwotnej. To data powstania przychodu decyduje o zastosowaniu właściwego kursu waluty, w jakiej osiągnięto przychód. Późniejsza korekta tego przychodu nie zmienia tej zasady”. (...) W przypadku bowiem, gdyby np. w dniu poprzedzającym dzień powstania przychodu kurs USD wynosił 3,70 zł i podatnik sprzedał towar o wartości 100 USD to zadeklarowałby przychód o wartości 370 zł. W przypadku, gdyby zwrot sprzedanego towaru miał miejsce w kolejnym roku podatkowym, gdy kurs USD wynosił 4,30 zł w dniu poprzedzającym dzień wystawienia faktury korygującej, to zgodnie ze stanowiskiem Sądu pierwszej instancji podatnik obowiązany byłby do korekty przychodu o kwotę 430 zł mimo, że pierwotnie zadeklarował tylko 370 zł przychodu. Korekta przychodu wyrażonego w walucie obcej powinna być neutralna podatkowo w zakresie kursu walutowego”.
Zaprezentowane stanowisko przez Wnioskodawcę potwierdzają także organy podatkowe w wydanych interpretacjach indywidualnych, np.:
- DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 15 listopada 2022 r. (znak: 0111-KDIB1- 2.4010.640.2022.3.EJ), który potwierdzając stanowisko wnioskodawcy, stwierdził że: „Do przeliczenia na złote korekty przychodu w związku z wystawieniem faktury korygującej należy zastosować kurs, jaki został przyjęty do przeliczenia faktur pierwotnych”;
- DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lipca 2022 r. (znak: 0111-KDIB2-1.4010.223.2022.2.AP), w której organ podatkowy przyjął, że spółka do przeliczania na złote korekty przychodu (niezależnie od przyczyny korekty przychodu, niezależnie od rodzaju korekty (zwiększająca lub zmniejszająca) oraz niezależnie od momentu rozliczenia korekt) spółka powinna stosować taki kurs waluty obcej, jaki został zastosowany do przeliczenia faktur pierwotnych, tj. kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu z faktury pierwotnej.
