Czy JPK_CIT utrudni transfer zysków?

Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać je właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego po zakończeniu roku podatkowego, po uzupełnieniu ksiąg o dodatkowe dane określone w rozporządzeniu Ministra Finansów. Te dodatkowe dane są równie istotne co dane wynikające z ksiąg rachunkowych i mogą posłużyć administracji skarbowej w lepszej kontroli transferu zysków za granicę.

Widoczna dla administracji podatkowej będzie każda transakcja rejestrowana w księgach rachunkowych uporządkowana według słownika znaczników rachunkowych oraz kwalifikacja podatkowa przekazywana za pomocą znaczników podatkowych wskazujących na różnice trwałe i przejściowe między ujęciem rachunkowym i podatkowym. Dane transakcyjne uzupełnione muszą być o informacje o kontrahencie – jego identyfikator podatkowy oraz kod kraju nadania identyfikatora podatkowego kontrahenta. Biorąc te informacje pod uwagę, administracja skarbowa może odczytać, które transakcje zawarte są z podmiotami powiązanymi i gdzie mają oni rezydencję podatkową.

Transakcje z zagranicznymi podmiotami powiązanymi, także pośrednio, będzie można analizować w zautomatyzowany sposób, biorąc pod uwagę kierunek przepływu środków, wartość transakcji, jej charakter i datę. Dokonywane przepływy będzie można porównywać wewnętrznie w zestawieniu z innymi transakcjami, w tym także z podmiotami niepowiązanymi oraz zewnętrznie, w porównaniu z innymi podatnikami. Analiza dotyczyć może różnych aspektów rozliczenia podatku dochodowego, w szczególności kosztów podatkowych, regulacji antyabuzywnych, cen transferowych i nieodpłatnych świadczeń, a także opodatkowania u źródła.

Spośród kosztów podatkowych uwaga koncentrować się będzie w szczególności na tzw. usługach niematerialnych i kosztach finansowania dłużnego. Usługi niematerialne mogą być weryfikowane pod kątem dokumentacji ich rzeczywistego wykonania, ustalonych cen i związku z przychodami. Koszty finansowania dłużnego mogą być analizowane nie tylko w kontekście cen transferowych, ale także ich regulacji dotyczących ograniczeń potrącalności odsetek. Wielu podatników źle ocenia co należy zaliczyć do kosztów finansowania dłużnego oraz czy przekroczony został limit 30% EBITDA lub 3 mln złotych nadwyżki kosztów finansowania dłużnego. Ocenę, czy podatnik podpada pod ograniczenia potrącalności kosztów finansowania dłużnego administracja będzie mogła przeprowadzić zdalnie, badając JPK_KR_PD.

Należy zwrócić uwagę także na szereg regulacji szczególnych, które otrzymają drugie życie po przekazaniu JPK_KR_PD. Wskazać można na przepisy o kontrolowanych jednostkach zagranicznych oraz podatek od przerzuconych dochodów. Te przepisy bazują na identyfikacji pewnych płatności biernych ponoszonych na rzecz podmiotów powiązanych z określonych jurysdykcji podatkowych. Wykrywalność podatników, którzy powinni zapłacić podatek CFC lub od przerzuconych dochodów była do tej pory niska, ale po przesłaniu JPK_KR_PD gwałtowanie wzrośnie – wiadomo będzie bowiem, że do danego podmiotu powiązanego z innego kraju zostały wypłacone środki z określonego tytułu. Podobnie, trudniejsze czasy czekają podatników pełniących rolę płatnika podatku u źródła. Wszelkie transakcje podpadające pod podatek u źródła zaraportowane w strukturze JPK_KR_PD powinny znaleźć swoje odzwierciedlenie w odpowiednich informacjach i deklaracjach dotyczących podatku u źródła. Jeśli tak nie będzie, spółka wypłacająca określone płatności za granice, odpowiadać będzie za zobowiązania podatkowe jak podatnik.

Przed przesłaniem struktur JPK_CIT spółki powinny zweryfikować, czy dochowały należytej staranności w spełnieniu wymagań określonych w przepisach prawa podatkowego związanych z dokonywaniem płatności w ramach międzynarodowej grupy kapitałowej.