Czy klimatyzatory można rozliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

👇 Dora (twój osobisty asystent podatkowy) wyjaśnia: 

📄 Podstawa prawna 

Zgodnie z brzmieniem art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulga termomodernizacyjna uprawnia właściciela lub współwłaściciela istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego do odliczenia wydatków poniesionych na materiały, urządzenia i usługi związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym (łączny limit odliczeń na podatnika 53 000 zł) — lecz wyłącznie w zakresie rodzajów wydatków wyszczególnionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Odliczenie dokonane może zostać w zeznaniu za rok, w którym poniesiono wydatek. 

❗ Informacje ogólne 

Organy podatkowe podkreślają rygorystyczne znaczenie katalogu wspomnianego rozporządzenia: tylko pozycje wymienione w załączniku dają prawo do skorzystania z preferencji, a zakup i montaż klimatyzatorów nie został w nim uwzględniony. W związku z tym taki wydatek co do zasady nie może zostać rozliczony w ramach ulgi termomodernizacyjnej. 

💻 Interpretacja przepisów ogólnych oraz wyszukanych interpretacji lub wyroków. 

W interpretacji indywidualnej z dnia 14 stycznia 2025 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.871.2024.1.EC, Dyrektor KIS nie zgodził się na zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej na podstawie zakupu i zamontowania klimatyzatorów z funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze). Organ podatkowy argumentował, że odliczeniu mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r., a klimatyzatory z funkcją grzania nie spełniają tego wymogu. 

Analogiczne stanowisko przyjęte zostało w interpretacjach: 
- z dnia 10 grudnia 2024 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.809.2024.1.JK, względem klimatyzacji inwerterowej typu split z funkcja grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze), 
- z dnia 3 grudnia 2024 r., nr 0115-KDWT.4011.128.2024.1.KGD, względem wydatku poniesionego na klimatyzację z funkcją pompy ciepła powietrze-powietrze, 
- z dnia 13 września 2024 r, nr 0112-KDIL2-1.4011.559.2024.3.MB, względem wydatku poniesionego na system klimatyzacji zbudowany jako pompa powietrze-powietrze. 

📝 Podsumowanie 

Kluczowa przesłanka przyznania ulgi: wydatek musi być wymieniony w załączniku do rozporządzenia. Interpretacje wskazują, że typowe klimatyzatory powietrze–powietrze (nawet z funkcją grzania) zwykle nie zostały uznane za wydatki kwalifikowane, ponieważ nie są wykazane w katalogu (lub nie traktuje się ich jako elementu instalacji grzewczej uprawniającej do ulgi). Aby urządzenie mogło zostać rozliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej musi być ono formalnie jednoznacznie identyfikowane jako pompa ciepła i być częścią instalacji służącej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody.