Czy lokal usługowy może stanowić ZCP?
Jeśli lokal usługowy, będzie charakteryzować się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz nabywca będzie kontynuował prowadzoną dotychczas przez zbywcę działalność gospodarczą, to sprzedaż lokalu usługowego będzie stanowić zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Spis treści:
- Zorganizowana część przedsiębiorstwa – co to oznacza?
- Zbycie lokalu usługowego jako ZCP
Zorganizowana część przedsiębiorstwa – co to oznacza?
W pierwsze kolejności należy wskazać, że zgodnie z art. 55’1 Kodeksu Cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Następnie, jak precyzuje art. 2 pkt 27e ustawy VAT, przez zorganizowaną części przedsiębiorstwa - rozumie się: organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zatem, po analizie powyższych przepisów, należy stwierdzić, że wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych. Następnie, wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. musi zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa tworzy strukturę organizacyjną o dwóch niezależnych profilach. Sprowadza się to do odmiennego przedmiotu działalności obu zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach jednej działalności gospodarczej. Przy czym, organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie regulaminu.
Wyodrębnienie finansowe oznacza, że na podstawie odpowiedniej ewidencji możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza, że oba rodzaje wykonywanej działalności nie pokrywają się pod względem funkcjonalnym. Innymi słowy dotyczą innych gałęzi prowadzonej działalności. W rzeczywistości możliwe byłoby funkcjonowanie dwóch osobnych niezależnych przedsiębiorstw.
W związku z powyższym, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, musi on odznaczać się odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Brak ww. przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Jak stanowi art. 6 pkt 1 ustawy VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do: transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zbycie miejsce wówczas, gdy cały majątek przechodzi na własność nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez zbywcę. Zatem, zbycie ZCP nie podlega opodatkowaniu VAT.
Zbycie lokalu usługowego jako ZCP
W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 stycznia 2024 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.710.2023.3.MK, Wnioskodawca, jako czynny podatnik VAT był właścicielem lokalu usługowego, który miał zamiar sprzedać wraz z wszelkimi należnościami i zobowiązaniami związanymi z tym lokalem. Na nabywcę miały zostać przeniesione umowy związane z zarządzaniem nieruchomością, umowa dotycząca bieżącego zarządzania lokalem usługowym oraz należności o charakterze pieniężnym związane z lokalem.
Dyrektor KIS wskazał, iż: „przedmiotowy lokal usługowy wraz z ciążącymi na nim zobowiązaniami oraz należnościami, wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa, jak wynika z wniosku, będzie stanowił zespół składników, który będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie oraz będzie przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych.
Zatem, Organ orzekł, że: „wobec powyższego, skoro nabywca będzie kontynuował prowadzoną dotychczas działalność gospodarczą, to przedmiotowa transakcja będzie stanowić zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. W konsekwencji przedmiotowa transakcja w związku z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie będzie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”
