Czy lokalna dokumentacja cen transferowych, do której sporządzenia zobowiązana jest spółka posiadająca status mikroprzedsiębiorcy w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 roku - Prawo przedsiębiorców, może nie zawierać analizy porównawczej ani analizy zgodności?
Z takim pytaniem do Dyrektora KIS zwróciła się Spółka (Wnioskodawca), która jest polskim rezydentem podatkowym i posiada status mikroprzedsiębiorcy w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 roku - Prawo przedsiębiorców. Jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy jest spółka z siedzibą w Luksemburgu (Wspólnik), która nie prowadzi działalności na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, w szczególności nie posiada w Polsce zakładu podatkowego. Na podstawie art. 11k i nast. Ustawy CIT Wnioskodawca jest zobowiązany do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok 2021 z uwagi na transakcję dotyczącą pożyczki udzielonej mu przez Wspólnika. Wnioskodawca nie weryfikował statusu Wspólnika jako mikro lub małego przedsiębiorcy.
Zdaniem Wnioskodawcy, regulacja art. 11q ust. 3a i 3b Ustawy CIT stanowiąca, iż w przypadku transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące mikroprzedsiębiorcą, lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności, dotyczy także lokalnej dokumentacji cen transferowych obejmującej transakcję kontrolowaną ze Wspólnikiem posiadającym siedzibę w Luksemburgu, niezależnie od tego, czy Wspólnik jest mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą. W ocenie Wnioskodawcy, Spółka jako podmiot zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych powinna ocenić wyłączenie swój własny status, i jeśli ustali, że spełnia cechy mikroprzedsiębiorcy, to korzysta z uproszczenia przewidzianego w art. 11q ust. 3a Ustawy CIT. Nie ma natomiast obowiązku oceny statusu drugiej strony transakcji (Wspólnika), który jest podmiotem odrębnym.
Dyrektor KIS uznał za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, argumentując, że „literalne brzmienie art. 11q ust. 3a pkt 1 updop wskazuje, iż sporządzenie lokalnej dokumentacji cen transferowych bez analizy porównawczej lub analizy zgodności, możliwe jest w przypadku, gdy tylko podmiot obowiązany do jej sporządzenia posiada status mikroprzedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy. Zatem, nie jest konieczne by obie strony transakcji posiadały status mikro lub małego przedsiębiorcy”. Organ podatkowy podkreślił, że lista podmiotów objętych uproszczeniem w sporządzaniu dokumentacji cen transferowych ma charakter zamknięty, a zakwalifikowanie się do którejkolwiek z kategorii wskazanych w art. 11q ust. 3a updop pozwala na sporządzenie dokumentacji w uproszczonej formie.
Interpretacja indywidualna wydana w dniu 14 października 2022 roku pod sygnaturą: 0111-KDIB1-3.4010.423.2022.1.AN
