Czy można ująć kilka transakcji w jednej dokumentacji cen transferowych?
Podatnicy często zadają sobie pytanie, czy mogą sporządzić jedną dokumentację cen transferowych obejmującą kilka różnych transakcji realizowanych z podmiotami powiązanymi. Odpowiedź brzmi: tak, ale pod pewnymi warunkami.
Możliwość łączenia transakcji w jednej dokumentacji
Polskie przepisy o cenach transferowych dopuszczają możliwość ujęcia kilku transakcji kontrolowanych w jednej dokumentacji TP. Jest to rozwiązanie praktyczne, szczególnie w sytuacji, gdy transakcje są ze sobą powiązane, realizowane z tym samym podmiotem.
W takich przypadkach można opisać w dokumentacji elementy wspólne, takie jak przedmiot działalności podatnika, strukturę zarządczą, otoczenie rynkowe czy strategię gospodarczą. Nie zwalnia to jednak z obowiązku szczegółowego przedstawienia każdej transakcji, która przekroczyła próg dokumentacyjny.
Warunek – każda transakcja musi być opisana oddzielnie
Kluczowe jest to, że każda transakcja przekraczająca ustawowy próg dokumentacyjny musi być opisana osobno. Oznacza to, że jeżeli podatnik w danym roku podatkowym zrealizował np.:
- pożyczkę z podmiotem powiązanym,
- zakup towarów od tego samego podmiotu,
i obie te transakcje przekroczyły odpowiednie limity dokumentacyjne, to każda z nich powinna zostać opisana jako odrębna transakcja – nawet jeśli obie znajdą się w jednym dokumencie.
Co NIE jest prawidłowym podejściem?
Nieprawidłowe byłoby natomiast przygotowanie opisu transakcji w dokumentacji TP, który ogranicza się jedynie do ogólnego opisu modelu biznesowego całej spółki, bez odniesienia się do konkretnych, zrealizowanych transakcji przekraczających progi dokumentacyjne.
Dokumentacja cen transferowych dotyczy rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, które miały miejsce w danym roku podatkowym i które przekroczyły określone limity wartościowe. Oznacza to, że podatnik nie powinien tworzyć dokumentacji TP „na zapas” ani opisywać transakcji, które się nie wydarzyły, ani też ogólnych założeń działalności spółki bez odniesienia do konkretnych operacji.
Podsumowanie
Tak, podatnik może przygotować jedną dokumentację cen transferowych obejmującą kilka transakcji, pod warunkiem że transakcje te rzeczywiście miały miejsce, każda z nich przekroczyła próg dokumentacyjny oraz została opisana indywidualnie – nawet jeśli wszystkie zawarto w jednym wspólnym dokumencie. Prawidłowo sporządzona dokumentacja TP powinna jasno i szczegółowo przedstawiać konkretne transakcje kontrolowane, a nie jedynie ogólną działalność spółki. Tylko wtedy spełnia swoje funkcje dowodowe i pozostaje zgodna z obowiązującymi przepisami.
