Czy powstaje obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych podczas opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Dnia 21 marca br. wydana została interpretacja indywidualna o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.309.2022.1.AP w zakresie rozstrzygnięcia czy powstaje obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych podczas opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. W ocenie Wnioskodawcy nie powstaje obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, na podstawie art. 11n pkt 1 CIT, z czym nie zgodził się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Organ podatkowy w interpretacji poddał analizie przesłanki wynikające z art. 11n pkt 1 ustawy CIT, wskazując, iż w art. 11n pkt 1 ustawy CIT wymieniono warunki wyłączenia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11k ust. 1. Zgodnie z tym przepisem: Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11k ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące warunki:

1. a) nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6,
2. b) nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a i 34a,
3. c) nie poniósł straty podatkowej;

Z treści przepisu wynika, że zwolnienie jest możliwe, gdy podatnik spełni wszystkie wymienione warunki łącznie. Podatnik ryczałtu od dochodów spółek nie korzysta ze zwolnień podatkowych wynikających z art. 6 i 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy CIT. Warunki wymienione w art. 11n pkt 1 lit. a i b są więc w jego przypadku spełnione. Spełnienie warunku zawartego w pkt 1 lit. c wymaga ustalenia, czy podatnik ryczałtu nie poniósł w roku podatkowym, w którym zamierza skorzystać ze zwolnienia w sporządzaniu dokumentacji, straty podatkowej. Dokonując ustaleń w tym zakresie podatnik ryczałtu powinien posłużyć się definicją zysku (straty) netto w rozumieniu art. 28c pkt 4 ustawy CIT, który to przepis odsyła do rozumienia tych pojęć zgodnie z przepisami o rachunkowości. Jak stanowi art. 28c pkt 4 ustawy CIT:  Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o zysku (stracie) netto – oznacza to zysk (stratę) netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości. Jak wynika z odpowiedzi na interpelację poselską nr 38761 z 27 lutego 2023 roku w sprawie obowiązków podatników ryczałtu od dochodów spółek (pytanie nr 4), wobec braku odmiennej definicji, pojęcie „straty podatkowej” występujące w rozdziale 1a ustawy CIT należy rozumieć jako stratę przyjętą dla celów podatku CIT, bez względu na formę rozliczenia tego podatku. W związku z powyższym, w przypadku podatników ryczałtu od dochodów spółek pojęcie straty podatkowej użyte w art. 11n pkt 1 lit. c ustawy CIT odnosi się do pojęcia straty netto w rozumieniu art. 28c pkt 4 ustawy CIT. W związku z powyższym w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,  Spółka oraz Podmiot powiązany będą mieli obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych, jeśli którakolwiek ze spółek uczestniczących w transakcji kontrolowanej wykaże stratę, ustaloną zgodnie z art. 28c pkt 4 ustawy CIT. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/535889