🧠💡 Czy szkolenie odbyte przed rozpoczęciem biznesu może stanowić koszt uzyskania przychodów?

👇 Dora (twój osobisty asystent podatkowy) wyjaśnia:

📄 Podstawa prawna

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT wydatki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (KUP) tylko gdy zostały rzeczywiście poniesione przez podatnika, są prawidłowo udokumentowane, nie znajdują się w katalogu wydatków wyłączonych w art. 23 ww. ustawy i istnieje związek między wydatkiem, a osiąganiem, zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. 

❗ Informacje ogólne

W kontekście analizy możliwości uwzględnienia w KUP wydatków poniesionych przez przedsiębiorcę na odbycie szkoleń niezbędnych do uzyskania odpowiednich kwalifikacji przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, kluczowe jest stwierdzenie czy wydatki te faktycznie miały związek z możliwością uruchomienia biznesu w danej branży. Ponadto istotne jest by zdobywanie umiejętności czy wykształcenia nie miało charakteru osobistego – szkolenia, kursy czy studia, które przyczyniają się do podnoszenia ogólnego poziomu wiedzy podatnika z reguły kwalifikowane są przez sądy i organy podatkowe jako pozostające bez związku z działalnością gospodarczą.

💻 Interpretacja przepisów ogólnych oraz wyszukanych interpretacji lub wyroków.

W interpretacji indywidualnej z dnia 19 maja 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.364.2025.2.MM, Dyrektor KIS rozpatrywał sytuację przedsiębiorcy, który od 27 stycznia do 7 lutego 2025 roku odbywał szkolenie z zakresu serwisowania kotłów centralnego ogrzewania i podgrzewaczy ciepłej wody użytkowej. Szkolenie to związane było bezpośrednio z planowanym rozpoczęciem działalności gospodarczej w tym zakresie – miało na celu zdobycie niezbędnej wiedzy i umiejętności do profesjonalnego świadczenia usług w branży. Podatnik założył działalność gospodarczą dnia 19 lutego, po otrzymaniu dokumentów z uprawnieniami państwowymi, które również uzyskał podczas kursu. Organ podatkowy stwierdził, że wydatek poniesiony na to szkolenie może zostać uznany za koszt uzyskania przychodu, podkreślając jednocześnie, iż takie stanowisko wynika przede wszystkim z faktu zakupu i odbycia szkolenia w tym samym roku, w którym postało źródło przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W kolejnej interpretacji – z dnia 20 maja 2025 r., 0112-KDIL2-2.4011.895.2024.2.AG, Dyrektor KIS częściowo zgodził się na uwzględnienie w KUP kancelarii adwokackiej założonej w 2024 r., wydatków poniesionych na wcześniejsze odbycie aplikacji adwokackiej, której ukończenie stanowiło warunek niezbędny do przystąpienia do egzaminu adwokackiego. Organ podatkowy wskazał, że:

wydatki poniesione w 2024 roku (obowiązkowe składki członkowskie z tytułu uczestnictwa w samorządzie adwokackim jako aplikant adwokacki oraz opłata za egzamin adwokacki na rzecz Ministerstwa Sprawiedliwości) mogą zostać zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów w działalności gospodarczej w dacie jej rozpoczęcia,
natomiast wydatki poniesione w latach 2021-2023 (opłata za egzamin wstępny na aplikację adwokacką, opłaty roczne za pierwszy, drugi i trzeci rok aplikacji adwokackiej oraz obowiązkowe składki członkowskie z tytułu uczestnictwa w samorządzie adwokackim jako aplikant adwokacki) nie mogą zostać zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, którą mężczyzna rozpoczął we wrześniu 2024 r.

Analogiczne stanowisko w podobnych stanach faktycznych Dyrektor KIS przedstawił w:

Interpretacji z dnia 21 października 2025 r., nr 0115-KDIT3.4011.719.2025.2.RS,
Interpretacji z dnia 20 listopada 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.830.2025.1.MAP.

Warto zwrócić również uwagę na przypadek przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą, rozważającego sfinansowanie szkolenia osobie, z którą dopiero chce nawiązać stosunek pracy. Podatnik argumentował, że szkolenie przyszłego pracownika przyczyni się do zwiększenia efektywności i rozwoju działalności, dzięki czemu możliwe będzie przyjęcie większej liczby zleceń, co bezpośrednio wpłynie na wzrost przychodów firmy. Niestety jego uzasadnienie nie przekonało Dyrektora KIS. W interpretacji indywidualnej z dnia 11 lipca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.486.2025.1.KD, Organ podatkowy uznał, iż wydatki na szkolenie przyszłego pracownika poniesione jeszcze przed jego zatrudnieniem nie mogą zostać uznane za wykazujące jakikolwiek związek ze źródłem przychodów podatnika, a co za tym idzie, nie mogą zostać uwzględnione w KUP działalności.

📝 Podsumowanie

Zgodnie z omówionymi interpretacjami indywidualnymi – szkolenie odbyte przed rozpoczęciem biznesu może stanowić KUP, ale tylko i wyłącznie, jeżeli wydatek na jego odbycie poniesiony został w związku ze zdobyciem kwalifikacji niezbędnych do uruchomienia biznesu w danej branży, a środki wydatkowane były w tym samym roku, w którym założona została działalność gospodarcza. Wydatki na jakiekolwiek szkolenia czy kursy we wcześniejszych okresach nie mogą zostać rozliczane w kosztach podatkowych. Ponadto kosztu uzyskania przychodów nie może stanowić szkolenie przyszłego pracownika.