Czy ulgę termomodernizacyjną można dziedziczyć?

Prawo do ulgi termomodernizacyjnej, jako prawo majątkowe podlega dziedziczeniu na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej - tak stwierdził Szef Krajowej Administracji Skarbowej w zmienionej interpretacji indywidualnej z dnia 21 listopada 2022 r. sygn. DOP3.8222.7.2022.CNRU. Szef KAS nie zgodził się z twierdzeniem wyrażonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27 maja 2022 roku, nr 0114-KDIP3-2.4011.449.2022.1.EW, że ulga termomodernizacyjna jest prawem ściśle związanym z osobą zmarłego i spadkobierca nie może przejąć do niej prawa. Według Szefa KAS podstawą odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, jest wydanie decyzji na podstawie art. 100 § 2 Ordynacji podatkowej. Po doręczeniu decyzji spadkobierca może w swoim zeznaniu uwzględnić:

1. nieodliczoną przez spadkodawcę część ulgi
2. własne wydatki związane z kontynuacją rozpoczętego przez testatora przedsięwzięcia termomodernizacyjnego
3. własne wydatki związane z rozpoczęciem nowego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,

- przy zachowaniu limitu przysługującego spadkodawcy i okresów, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Powyższe uwzględnić najwcześniej można w roku podatkowym następującym po roku, którego dotyczy decyzja z art. 100 § 2 Ordynacji podatkowej. Stan faktyczny na podstawie, którego Szef KAS wyciągnął ww. wnioski, był następujący: Mama wnioskodawczyni sporządziła testament na mocy, którego całość spadku przypadał wnioskodawczyni. W czerwcu 2021 roku mama wnioskodawczyni zmarła. W skład spadku wchodził dom, w którym mieszkała wnioskodawczyni wraz ze swoją mamą.  Na początku 2021 roku na budynku zamontowano panele fotowoltaiczne. Wydatki związane z fotowoltaiką poniosła wnioskodawczyni oraz jej mama. Jednakże, oficjalnie właścicielem nieruchomości była mama wnioskodawczyni, więc faktura dokumentująca poniesiony wydatek została wystawiona na spadkodawczynię.  W pytaniu skierowanym do Dyrektora Informacji Skarbowej - Wnioskodawczyni, chciała uzyskać informację czy może- jako spadkobierca -  odliczyć i skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2021 rok na podstawie wystawionych faktur na jej mamę. Zdaniem wnioskodawczyni – tak. Z powyższym jednak nie zgodził się organ, uznając stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe. Po zapoznaniu się z aktami Szef Krajowej Administracji nie zgodził się ze stanowiskiem Dyrektora KIS, stwierdzając że wydana interpretacja podatkowa jest nieprawidłowa. W uzasadnieniu zmienionej interpretacji indywidulanej czytamy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują kwestii możliwości korzystania przez spadkobierców z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Na gruncie prawa podatkowego, prawa i obowiązki następców prawnych, w tym spadkobierców oraz podmiotów przekształconych reguluje, co do zasady Ordynacja podatkowa. W art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej ustanowiona została zasada sukcesji generalnej majątkowych praw i obowiązków spadkobierców podatnika, zgodnie z którą: Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Zakresem sukcesji „majątkowych praw” w rozumieniu art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej objęte są prawa istniejące przed śmiercią spadkodawcy, bezpośrednio uwarunkowane interesem ekonomicznym uprawnionego. Chodzi tu o takie prawa, wynikające z regulacji podatkowych, które za życia zmarłego podatnika kształtowały jego sytuację z punktu widzenia ekonomicznego, a więc przede wszystkim prowadziły do zmniejszenia, czy wręcz wyeliminowania obciążenia spadkodawcy podatkiem. W świetle powyższego, prawo do ulgi termomodernizacyjnej należy zaliczyć do przewidzianych w przepisach prawa podatkowego - praw majątkowych, a więc co do zasady może podlegać przejęciu na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej. Dziedziczenie jest sposobem nabycia praw i obowiązków majątkowych. Generalnie spadkobiercy nabywają wszystkie przedmioty majątkowe, niezależnie od ich charakteru i pochodzenia, które przechodzą na ich własność w takim zakresie, w jakim przysługiwały spadkodawcy. Spadkobiercą można stać się z mocy ustawy lub powołania testamentowego. Zgodnie z art. 100 § 2 Ordynacji podatkowej:  „Jeżeli deklaracja złożona przez spadkodawcę jest nieprawidłowa lub deklaracji nie złożono, orzekając o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień spadkobierców, organ podatkowy jednocześnie ustala lub określa kwoty, o których mowa w art. 21 § 3 i 3a, art. 24 lub art. 74a.” Przepis ten zobowiązuje organ podatkowy do wydania decyzji orzekającej o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień spadkobierców, w przypadku gdy deklaracja złożona przez spadkodawcę jest nieprawidłowa lub deklaracji nie złożono. Reasumując, podstawowym warunkiem dziedziczenia przez spadkobiercę praw spadkodawcy do ulgi termomodernizacyjnej jest wydanie decyzji na podstawie art. 100 § 2 Ordynacji podatkowej. Po doręczeniu tej decyzji, spadkobierca może uwzględnić w swoim zeznaniu, dotyczącym roku podatkowego następującego po roku, którego dotyczy decyzja z art. 100 § 2 Ordynacji podatkowej.