Dochód ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych certyfikatów) a zwolnienie z CIT przysługujące z tytułu decyzji o wsparciu (PSI)?

Czy dochód ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych certyfikatów) można objąć zwolnieniem z CIT przysługującym z tytułu decyzji o wsparciu (PSI) na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W interpretacji indywidualnej z 3 kwietnia 2025 r. (0111-KDIB1-3.4010.122.2025.1.PC), Organ odpowiedział negatywnie, uznając, że jest to przysporzenie jedynie pośrednio związane z działalnością zwolnioną, a więc pozostaje poza zakresem zwolnienia. 

Czego dotyczyła interpretacja? 

Spółka realizowała inwestycję (suszarni i modernizacja kotłowni) ujętą jako koszty kwalifikowane w decyzji o wsparciu. Równolegle, jeszcze przed rozpoczęciem inwestycji, spółka wystąpiła do Prezesa URE o białe certyfikaty, które po zakończeniu przedsięwzięcia zamierzała sprzedać na Towarowej Giełdzie Energii. Organ zgodził się co do tego, że prawa majątkowe z białych certyfikatów są zbywalne i funkcjonują w obrocie giełdowym. 

Spółka zapytała czy jest to dochód z działalności gospodarczej osiągnięty z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, czyli dochód mieszczący się w zwolnieniu z art. 17 ust. 1 pkt 34a podatku dochodowym od osób prawnych. 

Jakie stanowisko zajął Organ? 

Organ podatkowy uznał, że dochód ze sprzedaży białych certyfikatów, mimo że wynika z działań realizowanych w ramach nowej inwestycji, nie może być zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przychody z tej sprzedaży są jedynie pośrednio związane z działalnością wykonywaną na podstawie otrzymanej decyzji o wsparciu, co wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. 

Organ wskazał, że: 

1. Zwolnienie ma charakter od zasady powszechności opodatkowania, więc nie powinno się go rozszerzać wykładnią celowościową 
2. Przedmiotem zwolnienia są dochody z działalności określonej w decyzji o wsparciu, a nie przysporzenia jedynie pośrednio związane z działalnością zwolnioną. 

Czy jest potencjał do sporu z Organem? 

Orzecznictwo sądowe bywa w tym zakresie korzystniejsze, w ostatnim czasie istotny jest wyrok NSA z 4 czerwca 2025 r., II FSK 707/22, dotyczący odszkodowania i składek ubezpieczeniowych. W wyroku NSA zaakceptował szersze podejście, wskazując, że pomiędzy uzyskanym odszkodowaniem a działalnością strefową spółki, występuje tego rodzaju związek, który pozwala na uwzględnienie omawianego przychodu (odszkodowania) w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. 

Argumentacja zawarta w powyższym wyroku jest potencjalnym kierunkiem sporu z organami, choć w przypadku białych certyfikatów wykazanie związku funkcjonalnego może być trudniejsze niż w przypadku odszkodowania.