Dodatkowy zwrot z ulgi prorodzinnej a składki zapłacone za granicą – kiedy i komu przysługuje?

Polscy rezydenci podatkowi, którzy osiągają dochody za granicą i opłacają tam składki na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne, mogą mimo braku podatku dochodowego w Polsce skorzystać ze zwrotu z tytułu ulgi prorodzinnej. Dotyczy to tzw. dodatkowego zwrotu z ulgi prorodzinnej, który jest limitowany wysokością zapłaconych składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Co ważne – ustawa o PIT przewiduje, że pod pewnymi warunkami uwzględnia się również składki zapłacone za granicą.

Zgodnie z art. 27f u.p.d.o.f. od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej podatnik ma prawo odliczyć kwotę ulgi prorodzinnej na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

• wykonywał władzę rodzicielską;
• pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
• sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej.

Na podstawie art. 27f ust. 8 i 9 ustawy o PIT, jeżeli podatnikowi przysługuje ulga prorodzinna, ale kwota odliczenia przekracza należny podatek, może on otrzymać zwrot niewykorzystanej części tej ulgi, jednak nie większy niż suma zapłaconych składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.

Zgodnie z przepisami PIT za składki uważa się również składki zapłacone w państwie innym niż Rzeczpospolita Polska, należącym do Unii Europejskiej, państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej.

Składki zapłacone w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne w państwie UE, EOG lub Konfederacji Szwajcarskiej podlegają odliczeniu pod warunkiem łącznego spełnienia następujących przesłanek:

• składki te nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
• podstawy wymiaru tych składek nie stanowi dochód (przychód), zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
• składki nie zostały odliczone w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) albo podatku osiągniętego w tym państwie, albo od podatku na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 2 ww. ustawy,
• istnieje podstawa prawna wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne.

Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 6.09.2019 r., nr. 0113-KDIPT2-2.4011.382.2019.3.AKR:

„Bez znaczenia jest fakt, że składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne i zdrowotne zostały zapłacone za granicą. Istotne jest, że nie podlegają one odliczeniu w zeznaniu podatkowym złożonym w Polsce na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Potwierdza to treść art. 27f ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym ustawodawca wyraźnie wskazał: "(...) podlegających odliczeniu, pomniejszonych o składki odliczone w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, lub na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym", a więc podlegających odliczeniu w polskim zeznaniu podatkowym. W przypadku Wnioskodawcy składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne i zdrowotne nie zostały odliczone w zeznaniach PIT-36 za lata 2014-2018.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w świetle art. 26 ust. 13b pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest podstaw do odliczenia od dochodu składek na obowiązkowe zagraniczne ubezpieczenie społeczne w zeznaniu podatkowym PIT-36 odliczonych uprzednio przez pracodawcę holenderskiego. W związku z tym, że składki na obowiązkowe zagraniczne ubezpieczenie społeczne i zdrowotne odliczone przez pracodawcę holenderskiego, nie podlegają odliczeniu w zeznaniu podatkowym PIT-36, nie mogą zostać uwzględnione przy obliczaniu kwoty zwrotu ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ust. 8 ww. ustawy. Zatem, Wnioskodawcy nie przysługuje ww. zwrot nieodliczonej kwoty ulgi prorodzinnej.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznane zostało za nieprawidłowe”.

Podsumowanie

Dodatkowy zwrot z tytułu ulgi na dziecko może przysługiwać również wtedy, gdy podatnik zapłacił składki za granicą. Warunkiem jest jednak, by te składki:

• pochodziły z państwa UE, EOG lub Szwajcarii,
• nie zostały odliczone od podatku w danym kraju,
• nie zostały zwrócone podatnikowi.