Dostosowanie cen do modelu profit split a VAT – ważne stanowisko fiskusa

Stan faktyczny 

Spółka będąca dystrybutorem X współpracuje z powiązanym dostawcą, który odpowiada za pozyskiwanie produktów, rozwój marki Y oraz relacje z producentami. Model współpracy zakłada, że dostawca sprzedaje towary do spółki początkowo po cenie zakupu (bez marży), a spółka następnie odsprzedaje je swoim klientom po cenach ustalanych samodzielnie na podstawie warunków rynkowych. Po zakończeniu każdego okresu rozliczeniowego strony ustalają rzeczywisty wynik osiągnięty na sprzedaży towarów i dzielą go zgodnie z metodą podziału zysku (profit split), uwzględniającą ich funkcje, aktywa i ryzyka. W efekcie ostateczna, rynkowa cena sprzedaży towarów od dostawcy do spółki jest ustalana dopiero po zakończeniu okresu rozliczeniowego, poprzez odpowiednie podwyższenie lub obniżenie wcześniej zastosowanych cen. 

Korekty te są dokumentowane fakturami korygującymi wystawianymi przez dostawcę, ponieważ dotyczą zmiany wynagrodzenia za wcześniej dokonane dostawy towarów. Dodatkowo dostawca udziela spółce licencji na korzystanie ze znaków towarowych Y, jednak strony nie przewidują odrębnego wynagrodzenia za licencję, jej wartość jest uwzględniona w modelu podziału zysku i wpływa na poziom cen towarów.  

Pytania do Organu  

We wniosku o interpretację strony pytają, czy rozliczenia wynikające z metody podziału zysku należy traktować dla celów VAT jako korekty cen dostaw towarów dokumentowane fakturami korygującymi, czy roczne korekty „in plus” powinny być rozliczane przez dostawcę na bieżąco w momencie ich wyliczenia oraz czy spółka ma prawo do odliczenia VAT naliczonego z takich faktur korygujących na zasadach ogólnych. 

Stanowisko Organu 

Organ podatkowy uznał, że rozliczenia między Spółką a Dostawcą oparte na metodzie podziału zysku nie stanowią odrębnych płatności o charakterze transfer pricingowym, lecz są bezpośrednio związane z ceną konkretnych towarów sprzedawanych przez Dostawcę do Spółki. Ponieważ korekty wpływają na ostateczną cenę tych towarów, a tym samym na podstawę opodatkowania VAT, należy je traktować jako korekty pierwotnych dostaw towarów. W konsekwencji zarówno miesięczne, jak i ewentualne roczne wyrównania wynagrodzenia powinny być dokumentowane fakturami korygującymi wystawianymi przez Dostawcę. Organ podkreślił, że celem przyjętego modelu jest ustalenie rynkowej ceny towarów zgodnie z zasadą arm’s length, a nie dokonanie odrębnego rozliczenia niezwiązanego z konkretnymi dostawami. 

W odniesieniu do korekt „in plus” dokonywanych po zakończeniu roku organ wskazał, że mają one charakter następczy, ponieważ wynikają z okoliczności, których nie można było ustalić w momencie wystawiania faktur pierwotnych. Z tego względu Dostawca powinien rozliczać takie korekty na bieżąco, tj. w okresie, w którym możliwe było ustalenie prawidłowej wysokości wynagrodzenia i powstała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania. Jednocześnie Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur korygujących „in plus”, ponieważ nabywane towary są wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT. Prawo do odliczenia powstaje na zasadach ogólnych, czyli co do zasady w okresie otrzymania faktury korygującej.  

Komentarz eksperta 

Interpretacja jest istotna dla grup kapitałowych stosujących zaawansowane metody cen transferowych, w szczególności metodę podziału zysku (profit split). Organ potwierdził, że samo zakwalifikowanie rozliczeń jako elementu polityki cen transferowych nie przesądza jeszcze o ich neutralności na gruncie VAT. Kluczowe znaczenie ma bowiem ekonomiczny charakter rozliczenia oraz jego związek z konkretnymi transakcjami. 

W analizowanej sprawie korekty dokonywane pomiędzy podmiotami powiązanymi nie miały charakteru ogólnego wyrównania rentowności podmiotów, lecz służyły ustaleniu ostatecznej, rynkowej ceny konkretnych towarów sprzedawanych przez dostawcę do dystrybutora. Organ zwrócił uwagę, że wysokość korekty była bezpośrednio powiązana z ceną tych towarów, a jej celem było doprowadzenie wynagrodzenia dostawcy do poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej. W konsekwencji uznano, że rozliczenia te wpływają na podstawę opodatkowania VAT i powinny być dokumentowane fakturami korygującymi. 

0114-KDIP2-2.4010.128.2026.1.AS