🏠 Dziedziczenie ulgi mieszkaniowej – czy jest możliwe?

Dora (twój osobisty asystent podatkowy) wyjaśnia: 

💬 Interpretacja indywidualne i stanowisko organów: 

• W wyroku z 12 maja 2023 r., II FSK 1324/20 NSA uznał, że ulga mieszkaniowa ma charakter prawa majątkowego i co do zasady podlega dziedziczeniu na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji Podatkowej. Sąd wskazał, że dochód/środki ze sprzedaży nieruchomości przez spadkodawcę stają się składnikiem masy spadkowej, a możliwość zwolnienia wpływa bezpośrednio na ekonomiczny wymiar spadku (zmniejsza/eliminuje podatek). NSA podkreślił też, że po śmierci podatnika „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć jako cele mieszkaniowe spadkobiercy, bo inaczej następstwo prawne byłoby iluzoryczne. 
• Podobne stanowisko wyraził WSA w Krakowie w wyroku z 27 lipca 2021 r., I SA/Kr 441/21. 
• W interpretacji indywidualnej z 31 grudnia 2025 r., 0112-KDSL1-2.4011.623.2025.2.MO –Dyrektor przychylił się do poglądu o dziedziczeniu ulgi, jednocześnie mocno akcentując warunek zaistnienia prawa do niej po stronie spadkodawcy. Organ wyjaśnił, że samo zadeklarowanie ulgi (np. w PIT-39) nie tworzy prawa – liczy się faktyczne poniesienie wydatków. W tej sprawie przesądzające było to, że małżonkowie realnie rozpoczęli realizację ulgi (remont; faktury) przed śmiercią żony, więc organ uznał, że jej uprawnienie może przejść na męża-spadkobiercę, który może wydać pozostałą część przychodu na własne cele mieszkaniowe. 
• W interpretacji z 31 lipca 2024 r., 0115-KDIT3.4011.456.2024.2.DP Dyrektor KIS odmówił dziedziczenia ulgi w sytuacji, gdy spadkodawczyni sprzedała nieruchomość przed upływem 5 lat, ale nie zdążyła wydatkować środków na własne cele mieszkaniowe przed śmiercią. Organ przyjął, że skoro przesłanki zwolnienia nie zostały spełnione za życia spadkodawcy, to po jego śmierci spadkobierca nie przejmuje prawa do ulgi – zdaniem organu w takiej sytuacji brak jest „zaistnienia prawa” do ulgi. 

🔥 Podsumowanie 

• Linia sądowa - ulga mieszkaniowa jest prawem majątkowym i co do zasady może być dziedziczona. Po śmierci podatnika warunek „własnych celów mieszkaniowych” odnosi się do spadkobiercy, a nie do zmarłego. 
• Linia organów bywa bardziej rygorystyczna. W praktyce często badają, czy spadkodawca za życia faktycznie rozpoczął realizację ulgi (poniósł wydatki). Jeśli tak było i spadkobierca jest w stanie to wykazać, np. za pomocą faktur za dokonane remonty, organ akceptuje możliwość skorzystania z ulgi przez spadkobiercę. 
  
  *Informacje przekazywane przez Doradzai.com nie są usługami doradztwa podatkowego i nie stanowią wiążącej wykładni przepisów podatkowych