Dzierżawa znaku towarowego przez osobę fizyczną z majątku prywatnego – jaka stawka podatku?
Pomimo korzystnego dla podatników orzecznictwa sądów administracyjnych, Dyrektor KIS w dalszym ciągu stoi na stanowisku, że niezależnie od rodzaju zawartej umowy odpłatne udostępnianie znaku towarowego z majątku prywatnego stanowi przychód z praw majątkowych co wiąże się z ich opodatkowaniem według skali podatkowej. W tym przypadku, nawet pomimo zawarcia przez podatnika umowy dzierżawy, która uprawnia do zastosowania ryczałtu – w ocenie Dyrektora KIS taki przychód będzie opodatkowany na podstawie skali podatkowej.
Spis treści:
- Możliwe kwalifikacje przychodu z dzierżawy znaku towarowego
- Stanowisko sądów administracyjnych
- Stanowisko Dyrektora KIS
1. Możliwe kwalifikacje przychodu z dzierżawy znaku towarowego
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 źródłem przychodu jest m.in. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze. Natomiast odrębnym źródłem przychodu, zgodnie z ust. 1 pkt 7 tego artykułu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych.
W związku z powyższym, w przypadku dzierżawy znaku towarowego powstaje pytanie – do którego, z ww. źródeł należy zaliczyć czynsz dzierżawny płacony przez dzierżawcę na rzecz wydzierżawiającego. Przedmiotem sporu pomiędzy podatnikami i organami podatkowymi w tym zakresie jest kwalifikacja przychodów uzyskiwanych przez osobę fizyczną z tytułu dzierżawy znaku towarowego – należącego do jej majątku prywatnego – na rzecz spółek.
Od zaliczenia ww. przychodów do źródła przychodów z dzierżawy, zależy możliwość zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym wiążącego się ze zdecydowanie niższym obciążeniem podatkowym (stawka: 8,5% do 100 tys. zł i 12,5% od nadwyżki).
2. Stanowisko sądów administracyjnych
Swoje stanowisko w tym zakresie Naczelny Sąd Administracyjny wyraził m.in. w wyroku z 8 listopada 2019 r. (sygn. akt II FSK 3715/17) oraz wyroku z dnia 10 kwietnia 2025 r. (sygn. akt.: II FSK 924/22), utrzymującym w mocy orzeczenie WSA w Rzeszowie (sygn. akt I SA/Rz 270/22).
W ocenie NSA wykładnia językowa i systemowa przepisów ustawy o PIT wskazuje, że w przypadku, gdy przedmiotem umowy dzierżawy są prawa majątkowe, to pożytki z tego prawa będą przychodem ze źródła przychodów oznaczonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT. Przychodami z praw własności przemysłowej określonych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT będą tylko te przychody, które bezpośrednio są uzyskiwane z tych praw a nie tylko pośrednio, a więc takie, które są przedmiotem umów wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT o ile prawo majątkowe może być przedmiotem umowy tam określonej. Zdaniem sądu, znaczenie ma charakter zawartej umowy i łączący strony stosunek prawny, a nie przedmiot dzierżawy.
3. Stanowisko Dyrektora KIS
Pomimo korzystnego dla podatników orzecznictwa sądów administracyjnych, Dyrektor KIS, m.in. w interpretacji indywidualnej z 3 czerwca 2025 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011.302.2025.1.MN) w dalszym ciągu uznaje, że przychód z takiej dzierżawy należy traktować jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT. Zdaniem Dyrektora KIS przychody te powinny być opodatkowane według skali podatkowej.
Osoby fizyczne, które prywatnie wydzierżawiają znaki towarowe na podstawie klasycznej umowy dzierżawy, mogą — w świetle aktualnego orzecznictwa — korzystać z opodatkowania ryczałtem. Natomiast biorąc pod uwagę stanowisko Dyrektora KIS, zastosowanie ryczałtu może wiązać się z jego zakwestionowaniem przez organy podatkowe na podstawie interpretacji indywidualnych zawierających powyższe stanowisko i skutkować ewentualnym sporem w tym zakresie.
