Entry fee (giveback) a VAT – import usług i prawo do odliczenia
Stanowisko Dyrektora KIS z 11 czerwca 2021 r.
W praktyce obrotu gospodarczego – w szczególności w branży automotive – coraz częściej spotykanym elementem negocjacji handlowych są tzw. opłaty za zawarcie umowy. Mają one charakter jednorazowej, bezzwrotnej opłaty, której uiszczenie jest warunkiem zawarcia długoterminowej umowy lub przyznania nowego projektu. Powstaje jednak pytanie, czy tego rodzaju opłaty podlegają opodatkowaniu VAT, a jeśli tak – w jaki sposób powinny być rozliczane.
Kwestia ta została szczegółowo przeanalizowana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 11 czerwca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.121.2021.2.PJ.
Charakter opłaty entry fee / giveback
Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku o interpretację, entry fee (giveback) to opłata wypłacana zagranicznym kontrahentom (z UE lub spoza UE) w zamian za:
- zaakceptowanie warunków współpracy,
- rozpoczęcie i kontynuowanie długoterminowej współpracy,
- powstrzymanie się od zerwania lub renegocjacji umowy,
- rezygnację z poszukiwania innych dostawców.
W praktyce oznacza to, że kontrahent zobowiązuje się do określonego zachowania, które jest korzystne dla polskiej spółki i pozwala jej uzyskać stabilne, długoterminowe przychody.
Entry fee jako usługa na gruncie VAT
Dyrektor KIS potwierdził, że tego rodzaju opłata stanowi wynagrodzenie za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
W analizowanym przypadku spełnione są wszystkie przesłanki uznania czynności za usługę podlegającą VAT:
- istnieje wyraźny stosunek prawny pomiędzy stronami,
- występuje bezpośredni beneficjent świadczenia (polska spółka),
- zapłata pozostaje w bezpośrednim związku z zachowaniem kontrahenta.
Miejsce opodatkowania i import usług
Ponieważ usługodawcą jest podmiot zagraniczny, a usługobiorcą polski podatnik VAT, zastosowanie znajduje ogólna zasada określania miejsca świadczenia usług, wynikająca z art. 28b ustawy o VAT. Oznacza to, że miejscem świadczenia jest Polska, czyli kraj siedziby usługobiorcy.
W konsekwencji po stronie polskiej spółki powstaje import usług, o którym mowa w art. 2 pkt 9 ustawy o VAT, a obowiązek rozliczenia podatku należnego spoczywa na nabywcy usług (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy).
Prawo do odliczenia VAT
Organ podatkowy potwierdził również, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu importu usług, pod warunkiem że:
- nabywane usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
- nie występują przesłanki negatywne wskazane w art. 88 ustawy o VAT.
W praktyce oznacza to, że VAT należny z tytułu importu usług może zostać jednocześnie odliczony, co powoduje neutralność podatkową tej transakcji.
