Estoński CIT – limit przychodów pasywnych nie dotyczy wpłat przekazywanych innym podmiotom

Spółka, która zamierza wybrać estoński CIT i taka, która już korzysta z tej formy opodatkowania musi pamiętać by jej przychody pasywne nie przekroczyły określonej wysokości.

W przeciwnym razie taka spółka albo nie będzie uprawniona do wyboru estońskiego CIT jako formy opodatkowania albo utraci to prawo.

Limit przychodów pasywnych określony w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT mówi, że mniej niż 50% przychodów Spółki z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług może pochodzić z:

- z wierzytelności,

- z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

- z części odsetkowej raty leasingowej,

- z poręczeń i gwarancji,

- z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

- ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

- z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Szczególne wątpliwości budzi ostatnia z przesłanek i to jej dotyczy omawiana poniżej interpretacja indywidualna.

Z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej zwróciła się spółka, świadcząca usługi na rzecz podmiotu powiązanego osobowo. Spółka opodatkowana estońskim CIT jest serwisantem sieci telewizji kablowej, a spółka powiązana dostawcą tej telewizji.

W ramach tej współpracy to spółka powiązana uprawniona jest do odbioru opłat za czynności serwisowe świadczone bezpośrednio na rzecz klientów spółki dostarczającej telewizję. Spółka dostarczająca telewizję jest zatem jedynie podmiotem przekazującym płatność od klienta (odbiorcy telewizji) do spółki zajmującej się serwisem sieci kablowej.

Spółka będąca serwisem sieci kablowej zapytała Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, czy kwoty, które podmiot powiązany jedynie przekazuje tej spółce za usługi zrealizowane na rzecz odbiorców telewizji są dla tej spółki przychodem uzyskanym od podmiotu powiązanego (podlegającego wliczeniu do limitu przychodów pasywnych).

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20 stycznia 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.700.2024.1.AW potwierdził, że kwoty, które spółka powiązana przekazuje od klientów spółce powiązanej ryczałtem, a taki sposób postępowania wynika z umowy między tymi spółkami powiązanymi, nie jest przychodem uzyskanym od tej spółki powiązanej, a przychodem uzyskanym od poszczególnych abonentów – odbiorców telewizji, którzy za pośrednictwem dostawy tych usług regulują swoją płatność na rzecz spółki świadczącej usługi serwisu.