Estoński CIT – najem i remont nieruchomości wspólnika bez podatku
Jednym z codziennych wyzwań spółek opodatkowanych estońskim jest dochód z tytułu ukrytych zysków.
To jedno ze zdarzeń podlegających opodatkowaniu w modelu estońskim, które występuje najczęściej, obok dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
W tej publikacji tzw. ukryte zyski omówimy na przykładzie jednej z najnowszych interpretacji indywidualnych, omówimy sytuację, w której spółka opodatkowana w tej formie najmuje nieruchomość od wspólnika (nie budzi to wątpliwości), ale dodatkowo musi ponieść koszty prac remontowo – budowlanych w najmowanej nieruchomości.
Spis treści:
- Czym jest dochód z tytułu ukrytych zysków?
- Co wynika z najnowszej interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej?
Ustawodawca wskazał, że przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem. Definicja ta została zawarta w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
Ustawodawca w powyższym przepisie pozostawił katalog wydatków stanowiących ukryte zyski katalogiem otwartym, ograniczając się jedynie do wskazania kilku przykładów, że ukrytymi zyskami są w szczególności: kwota pożyczki (kredytu) udzielona przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki udzielonej przez te podmioty podatnikowi; świadczenia wykonane na rzecz: fundacji prywatnej lub rodzinnej.
Przepisy ustawy o CIT wprowadziły także kilka wyłączeń mówiących co ukrytym zyskiem nie jest (art. 28m ust. 4 ustawy o CIT), jednak żadne z nich nie dotyczy omawianej sprawy.
Co ważne w kontekście omawianej sprawy, to to, że ustawodawca nie wymienił wydatków ponoszonych tytułem czynszu najmu i nakładów na remontowaną nieruchomość jako ukrytych zysków lub wydatków, które nimi definitywnie nie są.
2. Co wynika z najnowszej interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej?
W interpretacji indywidualnej z dnia 22 stycznia 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.576.2024.6.KW, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że wydatki, które ponosi spółka z tytułu czynszu najmu nieruchomości najmowanej od podmiotu powiązanego nie stanowią dochodu z tytułu ukrytych zysków.
Ważne w tym przypadku były okoliczności, które zadeklarowała spółka, tj. wysokość czynszu ustalono na poziomie rynkowym, najmowana nieruchomość jest spółce niezbędna i ściśle związana z jej działalnością gospodarczą, stosunek ten nie ma związku z prawem wspólnika do udziału w zysku spółki oraz fakt, że spółka będzie działać w oparciu o najmowaną nieruchomość wynika z przyjętego modelu biznesowego.
W tej samej interpretacji indywidualnej potwierdzono także, że opodatkowaniu na gruncie spółki jako ukryte zyski nie będą podlegać wydatki spółki na dokonanie niezbędnych prac remontowo – budowlanych w najmowanej nieruchomości. Konieczność poniesienia tych prac związane jest z wykorzystaniem nieruchomości do celów prowadzenia przychodni lekarskiej i faktu, że takie nieruchomości muszą spełniać określone wymogi sanitarne.
To kolejna i jedna z wielu korzystnych interpretacji indywidualnych. Niemniej jednak, jak zawsze, decydujące są szczegóły przedstawione przez konkretnego podatnika i to one mogą zaważyć o uzyskaniu korzystnego albo niekorzystnego stanowiska.
