Estoński CIT – podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności i zatrudnienie zleceniobiorców
Spółki opodatkowane estońskim CIT muszą zatrudniać pracowników albo ponosić wydatki na wynagrodzenie zleceniobiorców w określonej wysokości.
Docelowo – spółki, które nie są małymi podatnikami oraz takie, które nie korzystają z preferencji przewidzianych dla podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, muszą:
- zatrudniać co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty (przez co najmniej 300 dni w roku podatkowym albo 82% roku podatkowego krótszego niż 12 miesięcy kalendarzowych), niebędące udziałowcami spółki
lub
- ponosić miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami tej spółki.
Odrębne reguły dotyczą spółek będących małymi podatnikami, czyli takimi spółkami, których przychody brutto osiągnięte w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły kwoty 2 mln EUR przeliczonej na PLN.
Nieco inaczej uregulowano warunki zatrudnienia w spółkach rozpoczynających prowadzenie działalności, czyli takich podmiotach, które w pierwszym roku podatkowym swojego istnienia.
W przypadku spółki rozpoczynającej prowadzenie działalności warunek dotyczący zatrudnienia, obowiązek zatrudniania co najmniej trzech osób lub ponoszenia wydatków na wynagrodzenie co najmniej trójki zleceniobiorców nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i dwóch lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących.
Jednak w kolejnych latach, spółka taka jest zobligowana do stopniowego wzrostu zatrudnienia. Począwszy od drugiego roku podatkowego, spółka jest obowiązana do corocznego zwiększania zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy, aż do osiągnięcia poziomu zatrudnienia, określonego w tym przepisie. Co ważne, także tu do limitu osób zatrudnionych nie wlicza się wspólników podatnika.
Przepis ten mówi wyraźnie o zatrudnieniu na etat, w dodatku etat w pełnym wymiarze pracy. Etat wyłącznie rozumiany jako stosunek pracy (umowa o pracę), a nie jakakolwiek inna umowa cywilnoprawna.
To znaczy, że spółka chcąca korzystać z preferencji dotyczących podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, w ramach stopniowego zwiększania zatrudnienia musi zatrudniać co najmniej jedną osobę na pełen etat w drugim roku podatkowym działalności, aż do osiągnięcia zatrudnienia na poziomie 3 osób w wymiarze pełnego etatu.
Gdyby spółka taka chciała zatrudniać wyłącznie zleceniobiorców, wówczas nie spełni ww. warunków i utraci prawo do estońskiego CIT.
Powyższe potwierdza jedna z najnowszych interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wydana dnia 29 stycznia 2025 r., 0114-KDIP2-2.4010.622.2024.1.IN.
