Estoński CIT – połączenia spółek mogą być neutralne
- Wysłane przez Adrian Kęmpiński
- Kategorie Niskie podatki / CIT estoński
- Data 24 luty
Jednym z rodzajów zdarzeń podlegających w opodatkowaniu estońskim CIT jest dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku (art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT).
Wskazany wyżej przepis mówi, że jeśli spółka opodatkowana estońskim CIT uczestniczy w określonym rodzaju restrukturyzacji – np. jest poddawana przekształceniu, podziałowi, łączeniu lub wniesieniu w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, to opodatkowaniu podlega nadwyżka wartości rynkowej składników majątku lub wnoszonego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową każdego z tych składników majątku.
Przepisy ustawy o CIT definiują jak należy rozumieć wartość podatkową i wartość rynkową w celu wyliczenia tego rodzaju dochodu (art. 28m ust. 6 i 7 ustawy o CIT).
Z uwagi na uregulowania wynikające z przepisów ustawy o rachunkowości możliwe jest niezamykanie ksiąg rachunkowych i niedokonywanie przeszacowywania wartości księgowej i podatkowej składników majątku spółki przejmowanej. W ramach takiego działania poszczególne pozycje odpowiednich aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów połączonych spółek są zsumowane według ich wartości wynikających z ksiąg rachunkowych każdej ze spółek według stanu na dzień połączenia, bez aktualizacji tych wartości.
Jeszcze w 2024 r. roku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydawał interpretacje indywidualne, zgodnie z którymi, że brak przeszacowania wartości składników majątku spółki przejmowanej nie jest okolicznością, która wyłącza stosowanie ww. przepisu (tak np. interpretacja indywidualna z dnia 2 maja 2024 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.124.2024.2.RH i interpretacja indywidualna z dnia 6 grudnia 2024 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.572.2024.2.SH).
W jednej z najświeższych interpretacji indywidualnych, wydanej dnia 20 stycznia 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.573.2024.1.IN, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął odmienne stanowisko, wskazujące, że jeśli w ramach dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy CIT powstanie jedynie, gdy w związku z restrukturyzacją dochodzi do zmiany wartości składnika (składników) majątku dla celów podatkowych, czyli podmiot przejmujący nie kontynuuje ich dotychczasowej "wyceny podatkowej" wynikającej z ksiąg rachunkowych podmiotu przejmowanego.
To bardzo korzystne stanowisko, ale jest to pogląd na chwilę obecną mniejszościowym, więc w przypadku podobnych transakcji, rekomendujemy każdej spółce samodzielne wystąpienie z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.
Adrian Kęmpiński
Adrian jest doradcą podatkowym i radcą prawnym. Ukończył prawo na Uniwersytecie im. Mikołaja Kopernika w Toruniu. Z prawem podatkowym związany od 2019 roku i w tym czasie pracował dla największych kancelarii podatkowych w województwie Kujawsko – Pomorskim, w których uczestniczył w licznych projektach restrukturyzacyjnych dotyczących spółek prawa handlowego. W ramach Kancelarii LTCA uczestniczy w projektach obejmujących bieżące doradztwo podatkowe.