Estoński CIT – posiadanie udziałów w banku spółdzielczym nie wyklucza z estońskiego CIT
Jednym z najważniejszych warunków estońskiego CIT jest warunek posiadania tzw. prostej struktury udziałowej.
W największym uproszczeniu, oznacza to, że udziałowcami spółki mogą być wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym – z wyłączeniem beneficjentów i fundatorów fundacji rodzinnej (art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT).
Dodatkowo, ta spółka -opodatkowana estońskim CIT nie może posiadać udziałów w innych spółkach, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym (art. 28j ust. 1 pkt 5).
Niespełnienie tych warunków nie tylko uniemożliwia wybór estońskiego CIT, ale także spowoduje utratę prawa do tej formy opodatkowania.
Jak potwierdza jednak interpretacja indywidualna z dnia 14 marca 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.102.2025.1.ZK, posiadanie przez spółkę opodatkowaną estońskim CIT udziałów w banku spółdzielczym nie pozbawia spółki prawa do estońskiego CIT.
Jest to możliwe, ponieważ bank spółdzielczy nie jest żadnym z podmiotów wymienionych w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT. W szczególności nie jest spółką, której definicję zawiera art. 4a pkt 21 ustawy o CIT, więc nie podlega ww. ograniczeniom.
Tym samym, posiadanie niezbywalnych udziałów w banku spółdzielczym w związku z zaciągniętym kredytem inwestycyjnym, nie jest przeszkodą do estońskiego CIT.
Co ważne, nie jest to pierwsza taka interpretacja – w przeszłości również zapadały podobne rozstrzygnięcia – np. interpretacja indywidualna z dnia 11 grudnia 2024 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.603.2024.1.MBD.
