Estoński CIT – wkład pieniężny do innej spółki – jak rozumieć wyłączenia z estońskiego CIT?

Spółki, które wybierają estoński CIT muszą spełniać szereg warunków na dzień wyboru tej formy opodatkowania i przez cały czas trwania w tej formie.

Jednym z nich jest warunek tzw. prostej struktury udziałowej, który można streścić w następujący sposób:

- udziałowcami/ wspólnikami spółki opodatkowanej estońskim CIT mogą być wyłącznie osoby fizyczne (mogą być to obcokrajowcy),

- spółka opodatkowana estońskim CIT nie posiada udziałów w jakiejkolwiek spółce, ani nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Powyższe wynika z treści art. 28j ust. 1 pkt 4-5 ustawy o CIT.

Ograniczeń jest więcej – estońskiego CIT nie mogą wybrać spółki, które wniosły tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro.

Ograniczenie to obowiązuje w roku podatkowym wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu (art. 28k ust. 1 pkt 6 lit. b i art. 28k ust. 2 ustawy o CIT).

Ograniczenie to należy poczytywać w ten sposób, że nawet jeśli na dany dzień spółka spełnia warunki wyboru estońskiego CIT, ale w ostatnich 24 miesiącach wniosła wkład o charakterze niepieniężnym do innego podmiotu, to do czasu upływu tego okresu nie może wybrać skutecznie tej formy opodatkowania.

Wątpliwości podatników dotyczą tego, co w przypadku, gdy spółka zamierzająca estoński CIT w ostatnich 24 miesiącach wniosła wkład pieniężny do innej spółki, a potem przed wyborem estońskiego CIT sprzedała udziały w tej spółce.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lutego 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.714.2024.1.AND, potwierdził, że powyższe ograniczenie nie dotyczy wniesienia wkładu o charakterze pieniężnym.