Finansowanie studiów podyplomowych członka zarządu a koszty podatkowe spółki
Sprawa dotyczyła spółki z o.o. prowadzącej działalność w obszarze wsparcia pacjentów onkologicznych, w szczególności poprzez świadczenie usług farmaceutycznych, konsultacji edukacyjnych, organizację webinarów oraz przygotowywanie materiałów edukacyjnych dla pacjentów onkologicznych i personelu medycznego. Spółka planowała sfinansować swojemu członkowi zarządu studia podyplomowe „Terapie wspierające w onkologii z elementami psychoonkologii”. Jak wskazano we wniosku, studia miały pozwolić na zdobycie i ugruntowanie specjalistycznej wiedzy z zakresu terapii wspomagających leczenie onkologiczne, wsparcia pacjentów w trakcie terapii, elementów psychoonkologii oraz komunikacji z pacjentem onkologicznym. Wiedza ta miała mieć bezpośrednie zastosowanie w działalności prowadzonej przez spółkę.
W związku z tak przedstawionym zdarzeniem przyszłym spółka zwróciła się z pytaniem, czy wydatki poniesione na sfinansowanie studiów podyplomowych członka zarządu mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
Spółka uważała, że tak. Jej zdaniem wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z profilem prowadzonej działalności, a ich poniesienie służy podnoszeniu jakości świadczonych usług, rozwijaniu projektów edukacyjnych oraz zabezpieczeniu i zachowaniu źródła przychodów. Wydatki miały być przy tym dokumentowane fakturami lub rachunkami wystawianymi na spółkę, potwierdzeniami przelewów oraz dokumentacją księgową.
Z tym stanowiskiem zgodził się również Dyrektor KIS. Organ przypomniał, że aby dany wydatek mógł zostać uznany za koszt podatkowy, powinien być poniesiony przez podatnika, mieć charakter definitywny, pozostawać w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, służyć osiągnięciu przychodów albo zachowaniu lub zabezpieczeniu ich źródła, być właściwie udokumentowany oraz nie znajdować się w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów podatkowych.
W analizowanej sprawie istotne było również odniesienie się do art. 16 ust. 1 pkt 38 i 38a ustawy o CIT. Pierwszy z tych przepisów wyłącza z kosztów podatkowych wydatki związane z jednostronnymi świadczeniami na rzecz wspólników niebędących pracownikami, natomiast drugi dotyczy określonych wydatków na rzecz osób wchodzących w skład organów stanowiących, rad nadzorczych lub komisji rewizyjnych. Dyrektor KIS uznał jednak, że ograniczenia te nie mają w tej sprawie zastosowania. Po pierwsze, jego zdaniem finansowanie studiów nie stanowiło jednostronnego świadczenia, ponieważ spółka finansowała studia, a członek zarządu wykonywał na jej rzecz świadczenia eksperckie przy wykorzystaniu zdobytych kompetencji. Po drugie, zarząd spółki pełni funkcję wykonawczą, a nie stanowiącą, wobec czego art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT nie wyłącza możliwości zaliczenia takich wydatków do kosztów podatkowych.
W konsekwencji organ potwierdził, że wydatki poniesione przez Spółkę na finansowanie studiów podyplomowych dla członka zarządu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki, gdyż pozostaną w bezpośrednim związku z profilem działalności Spółki, której przedmiotem jest świadczenie usług edukacyjnych, konsultacyjnych oraz przygotowywanie materiałów eksperckich dla pacjentów onkologicznych oraz personelu medycznego i wykazują związek przyczynowo-skutkowy na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Jednocześnie wydatki te nie kwalifikują się do katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodu a określonych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji indywidualnej z 19 maja 2026 r. nr: 0111-KDIB1-1.4010.134.2026.2.LG
