Fiskus reinterpretuje stawkę ryczałtu dla najmu sprzętu
Jeszcze do niedawna podatnicy świadczący usługi wynajmu maszyn i urządzeń w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogli ze spokojem korzystać z ryczałtowej stawki 8,5% na podstawie przepisów o działalności usługowej (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie). Fiskus, posiłkując się klasyfikacją PKWiU uznawał wynajem jako świadczenie usług, które nie zostały wprost objęte odmienną stawką.
Tymczasem najnowsza interpretacja Dyrektora KIS może oznaczać zmianę podejścia. Wynajem maszyn i urządzeń ma być obecnie traktowany jako najem składników majątku związanych z działalnością, co skutkuje stawką 8,5% tylko do 100 tys. zł, powyżej tej kwoty należy stosować stawkę 12,5%.
Co mówią przepisy?
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie stawka 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł ma zastosowanie z tytułu m.in.:
- b) przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym,
- f) wynajmu i dzierżawy:
– samochodów osobowych i furgonetek, bez kierowcy (PKWiU 77.11.10.0),
– pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli), bez kierowcy (PKWiU 77.12.1),
– środków transportu wodnego bez załogi (PKWiU 77.34.10.0),
– środków transportu lotniczego bez załogi (PKWiU 77.35.10.0),
– pojazdów szynowych (bez obsługi) (PKWiU 77.39.11.0),
– kontenerów (PKWiU 77.39.12.0),
– motocykli, przyczep kempingowych i samochodów z częścią mieszkalną, bez kierowcy (PKWiU 77.39.13.0),
– własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKWiU 77.40),
Art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT odnosi się do: przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Poprzednie podejście:
Dyrektor KIS wielokrotnie uznawał wynajem maszyn czy urządzeń za świadczenie usług objęte ryczałtem 8,5%. Przykładowe interpretacje potwierdzające to stanowisko:
- 0115-KDIT1.4011.562.2023.1.DB z 21.09.2023 r.
- 0115-KDST2-1.4011.459.2024.2.AW z 6.11.2024 r.
- 0113-KDIPT2-1.4011.375.2025.1.MGR z 19.05.2025 r.
Wszystkie te interpretacje opierały się na założeniu, że skoro usługi wynajmu maszyn i urządzeń nie są objęte pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają więc opodatkowaniu stawką 8,5% przewidzianą w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy.
Nowe podejście fiskusa – interpretacja z 8.07.2025 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.434.2025.1.WS:
Nowa interpretacja argumentuje, że skoro przepis art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o ryczałcie wprost odnosi się do przychodów z najmu składników majątku związanego z działalnością, to należy zastosować właśnie te przepisy.
W nowym stanowisku Dyrektor KIS uznał, że:
„(…) niezależnie czy wynajem maszyn stanowi przedmiot działalności podatnika, czy też wynajem maszyn nie stanowi przedmiotu działalności podatnika, ale jest wynajmowany składnik, który podatnik związał z prowadzoną działalności gospodarczą, stawka ryczałtu wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł. Przychody te zaliczamy do przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tylko do przychodów z najmu składników wymienionych w dalszej części art. 12 ust. 1 pkt 4, podstawami prawnymi do ustalenia stawki ryczałtu są dalsze przepisy mieszczące się w punkcie 4 artykułu 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem skoro wynajmują Państwo urządzenia będące składnikami majątku związanymi z działalnością gospodarczą i nie są to składniki wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d oraz lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to do opodatkowania przychodów należy zastosować stawkę zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b tej ustawy.”
