Jak bumerang wraca temat sprawozdań finansowych sporządzanych na potrzeby wyboru estońskiego CIT

❌ Regularnie czytam maile, z których dowiaduję się, że spółka / biuro rachunkowe sporządziło sprawozdanie tylko w formie papierowej albo sporządzono w formie ustrukturyzowanej, ale podpisano odręcznie albo podpisano elektronicznie po czasie.  
 
❌ Wydawać się może, że po ponad 3,5 roku estońskiego CIT - u z nami kwestia tak fundamentalna jak wymogi dotyczące sprawozdania finansowego, które sporządza się specjalnie (dodatkowo) na potrzeby wyboru estońskiego CIT w trakcie roku, nie budzi wątpliwości. Niestety nie. 
 
❌ Błąd jest dotkliwy w skutkach, ponieważ oznacza de facto brak wyboru estońskiego CIT i dalsze opodatkowanie w ramach tzw. klasycznego CIT. 
 
❌ Jeśli błąd zostanie wykryty w miarę szybko, to zaległe zaliczki na podatek dochodowy wraz z odsetkami od zaległości może nie będą nadto dotkliwe, ale jeśli błąd znajdujemy np. po dwóch bardzo latach, wtedy nie zazdroszczę.  
 
⬇️ Sprawa jest aktualna, skoro nadal wydawane są interpretacje indywidualne dotyczące właśnie tej kwestii. Najnowszą interpretację w tym zakresie omawiam poniżej.  
⬇️ Przypominam też podstawowe wymogi dotyczące tego sprawozdania finansowego. 

Problematyczne sprawozdania finansowe 

Jednym z kroków niezbędnych do skutecznego wyboru estońskiego CIT w trakcie roku podatkowego jest zamknięcie ksiąg rachunkowych i sporządzenie sprawozdania finansowego (zgodnego z przepisami ustawy o rachunkowości) na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem. 

Wynika to wprost ustawy, tj. art. 28j ust. 5 ustawy o CIT.  

Teoretycznie przepis jest prosty, jednak doświadczenia pokazują coś innego.  

Nieco chaosu wprowadza fakt, że sprawozdanie finansowe na potrzeby wyboru estońskiego CIT nie jest tym samym sprawozdaniem finansowym, które składamy do KRS po zakończonym roku obrotowym.  

Takie sprawozdanie ma niejako charakter “wewnętrzny” i to usypia czujność podatników co do wymogów, jakie musi spełniać to sprawozdanie. 

Do najczęstszych wątpliwości podatników należą następujące kwestie:  

• czy sprawozdanie musi być sporządzone w formie elektronicznej (ustrukturyzowanej); 

• czy sprawozdanie finansowe, nawet jeśli jest sporządzone w formie elektronicznej, musi być podpisane podpisem elektronicznym, osobistym lub profilem zaufanym; 

• do kiedy musi być sporządzone i podpisane sprawozdanie finansowe.  

Odpowiedzi na powyższe wątpliwości są następujące:  

• sprawozdanie finansowe na potrzeby estońskiego CIT musi być sporządzone w formie elektronicznej (tak jak roczne sprawozdanie finansowe); 

• sprawozdanie musi być podpisane elektronicznie, tj. podpisem elektronicznym, profilem zaufanym albo podpisem osobistym (nie mylić z odręcznym podpisem); 

• sprawozdanie musi być sporządzone i podpisane w tej formie w terminie 3 miesięcy od dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych (późniejsze podpisanie sprawozdania finansowego — nawet podpisanie w poprawnej formie będzie błędne). 

Powyższe wymogi dotyczące sprawozdań finansowych potwierdzają organy podatkowe, np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 13 sierpnia 2024 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.191.2024.5.MK. 

Co ważne, konsekwencje sporządzenia sprawozdania finansowego w nieprawidłowej formie są dotkliwe, ponieważ taka spółka nie wybrała skutecznie estońskiego CIT i podlega (podlegała) opodatkowaniu na zasadach ogólnych podatku CIT. 

To z kolei oznacza konieczność zapłaty zaliczek na podatek dochodowy wraz z odsetkami za opóźnienie.