Jak rozliczać dochody z platform subskrypcyjnych i napiwków online?
Jak rozliczać dochody z platform subskrypcyjnych i napiwków online?
Rozwój platform umożliwiających udostępnianie treści cyfrowych odbiorcom w zamian za odpłatny dostęp stawia przed użytkownikami pytania o sposób rozliczania uzyskiwanych dochodów. W wielu przypadkach modele działania tych serwisów opierają się na miesięcznych subskrypcjach. Dodatkowo można również otrzymywać dobrowolne wpłaty przekazywane poza platformą, np. za pośrednictwem kodów BLIK lub przelewów bankowych. Choć charakter publikowanych treści może być zróżnicowany, to z punktu widzenia przepisów podatkowych kluczowe znaczenie ma forma tej działalności.
Do tematu opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu odpłatnego udostępniania treści cyfrowych – zarówno w ramach subskrypcji, jak i dobrowolnych wpłat odnosi się niedawno wydana interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 maja 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.210.2025.4.AP, 0111-KDIB2-3.4015.76.2025.5.JKU).
Opis sytuacji podatniczki
Wnioskodawczyni – osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej – od lipca 2024r. udostępnia odpłatnie treści cyfrowe (materiały wideo, zdjęcia, wpisy tekstowe) za pośrednictwem zagranicznej platformy internetowej, która umożliwia dostęp do tych materiałów po wykupieniu subskrypcji. Oprócz przychodów z subskrypcji, uzyskuje również środki od użytkowników w formie dobrowolnych wpłat przekazywanych m.in. przez kody BLIK, przelewy bankowe oraz zewnętrzne platformy umożliwiające przesyłanie tzw. napiwków. Osoby wpłacające pozostają anonimowe i nie otrzymują w zamian żadnego świadczenia.
Wnioskodawczyni chciała potwierdzić:
- Czy przychody z subskrypcji należy zakwalifikować jako przychody z działalności gospodarczej?
- Czy środki otrzymywane jako dobrowolne wpłaty (np. przez BLIK) mogą zostać uznane za darowizny?
- Jeżeli nie są to darowizny – czy podlegają opodatkowaniu jako przychody z innych źródeł?
Stanowisko organu
Dyrektor KIS uznał, że działalność polegająca na odpłatnym udostępnianiu treści cyfrowych w modelu subskrypcyjnym spełnia definicję pozarolniczej działalności gospodarczej z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, działalność ta ma charakter zarobkowy, zorganizowany, ciągły, prowadzony we własnym imieniu i na własne ryzyko. W związku z tym uznał, że przychody z platformy subskrypcyjnej należy rozliczać jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT)
W zakresie środków przekazywanych dobrowolnie – np. przez kod BLIK lub przelewy – wnioskodawczyni argumentowała, że są to darowizny, które powinny być objęte przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn. Z takim stanowiskiem nie zgodził się Dyrektor KIS. Zwrócił uwagę, że darowizna w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego wymaga ważnej umowy oraz oznaczenia osoby darczyńcy. W analizowanym przypadku przekazujący środki są anonimowi, co oznacza, że nie dochodzi do ważnego zawarcia umowy darowizny. W konsekwencji brak jest podstaw do zastosowania ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Organ – opierając się na wyjaśnieniach podatniczki, że środki nie są związane z działalnością gospodarczą – uznał, że należy je potraktować jako przychody z innych źródeł, podlegające opodatkowaniu według skali podatkowej. W uzasadnieniu interpretacji wskazano:
„W konsekwencji, otrzymane przez Panią środki na platformie (...), jak również środki otrzymywane za pomocą kodów BLIK, które następnie są transferowane na serwis (...), o których mowa w opisie stanu faktycznego, należy zaklasyfikować do źródła przychodów – „inne źródła”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, jeśli, jak Pani wskazała w opisie sprawy, nie są one związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.”
Podsumowanie
Interpretacja Dyrektora KIS z 27 maja 2025 r. wskazuje, że opłaty subskrypcyjne mogą podlegać opodatkowaniu jako przychody z działalności gospodarczej – o ile spełniają cechy takiej działalności.
Natomiast środki przekazywane przez użytkowników– takie jak płatności BLIK –nie mogą być uznane za darowizny, jeżeli nie ma możliwości identyfikacji darczyńcy. W takich przypadkach, jeśli nie są związane z działalnością, należy je kwalifikować jako przychody z innych źródeł.
