Jaką stawką VAT opodatkować dostawy towarów dokonywanych w składzie celnym?
Z takim pytaniem zwrócił się podatnik dokonujący dostawy towarów, które znajdowały się w składzie celnym do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS).
Dyrektor KIS z kolei uznał, że taka dostawa może korzystać z preferencyjnej stawki 0% (zob. interpretacja z dnia 14 kwietnia 2025 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.159.2025.1.RM).
Stan faktyczny sprawy w skrócie był następujący:
Polska spółka skupuje towary spoza UE;
- Towary te są od razu wprowadzane na skład celny i objęte procedurą specjalną składowania celnego;
- W trakcie gdy towary znajdują się w składzie celnym Spółka dokonuje ich sprzedaży (bez fizycznego przemieszczenia poza skład) innemu kontrahentowi krajowemu – polskiemu podatnikowi VAT;
- Zgodnie z warunkami składowania celnego – towar znajdował się pod dozorem celnym oraz był ujęty w ewidencji składu celnego;
- Podatnik chciał uzyskać potwierdzenia czy może w takim wypadku zastosować stawkę 0%?
Skład celny – czym jest?
Szeroko pojęte sprowadzenie towarów spoza UE – najczęściej w przypadku zakupu towarów z państw trzecich – oznacza wprowadzenie towarów o statusie celnym nieunijnym. Gdy takie towary znajdą się w UE np. w porcie, lotnisku, punkcie granicznym – musi zostać uregulowany ich status celny i formalności celne. Najczęściej poprzez procedurę importową takich towarów (dopuszczenie do obrotu) – rozliczane jest wówczas cło, podatek VAT oraz pozostałe formalności celne.
W przypadku składu celnego jest inaczej. Istnieje możliwość wprowadzenia do UE towarów nieunijnych bez obowiązku zapłaty cła i VAT – ale do składu celnego (miejsca dla którego wydano pozwolenia na stosowanie takiej procedury specjalnej przez Naczelnika UCS).
Dopóki towary nieunijne znajdują się w takim składzie (pod dozorem celnym) nie podlegają cłu i podatkowi VAT. Dopiero wyprowadzenie takich towarów ze składu celnego wiązało się będzie z obowiązkami rozliczenia – no właśnie najczęściej importu, choć równie dobrze można towar wywieźć poza UE np. w ramach tranzytu lub eksportu towarów. Wszytko zależy od okoliczności i łańcucha dostaw.
Nie oznacza to, że towary w składzie celnym nie mogą zostać sprzedane (przeniesiona własność towarów) innemu podmiotowi. I tu wracamy do pytania jakie zadał nasz wnioskodawca.
Jaka stawka VAT?
Organ (jak i podatnik) odwołał się do treści przepisów Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług z dnia 9 grudnia 2023 r.
W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, dlaczego taka dostawa podlega opodatkowaniu VAT w Polsce. Wynika to z reguły miejsca opodatkowaniu dostaw towarów niewysyłanych. Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 VAT - miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
Natomiast zgodnie z § 7 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług - obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów objętych procedurą składowania celnego.
Muszę być spełnione następujące warunki – określone w § 7 ust. 2 Rozporządzenia:
- dostawy towarów dokonuje się dla podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy;
- towary znajdują się pod dozorem celnym i są ujęte w ewidencji towarowej prowadzonej zgodnie z odrębnymi przepisami;
- towary, inne niż objęte procedurą składowania celnego, nie są w wyniku tej dostawy lub po dokonaniu tej dostawy wyprowadzane ze składu celnego
Spółka spełniała wszystkie te warunki, dla tego też Organ uznał jej stanowisko za prawidłowe oraz potwierdził zastosowanie stawki 0% VAT.
Powyższy przypadek pokazuje kilka rzeczy. Warto jest dla dostaw transgranicznych dobrze zaplanować ich przebieg i ustalić skutki prane aby móc oszacować ewentualne ryzyka lub możliwości optymalizacji kosztów celno-podatkowych.
Dobrze ułożona pod tym kątem transakcja jeszcze zanim się odbędzie – daje duże szanse na jej szybkie i skuteczne przeprowadzenie. Zawsze warto zastanowić się pod katem celnym i podatkowym jak powinna być taka transakcja przeprowadzona.
Jeśli masz wątpliwości co do transakcji tego typu lub prowadzisz międzynarodowe transakcje towarów – zgłoś się do nas chętnie pomożemy i wytłumaczymy niuanse podatkowo-celne.
