Jakie są granice mocy ochronnej interpretacji podatkowej?

Podatnicy składając wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z jednej strony szukają potwierdzenia, że poprawnie odczytują normy prawne, a z drugiej strony chcą uchronić się przed ewentualnym zakwestionowaniem swoich działań przez organy w przyszłości.

Pojawia się zatem pytanie, czy podatnicy w jakikolwiek sposób mogą zabezpieczyć się przed ewentualnymi sporami w przyszłości?

Wydaje się, że tak, bo przecież mamy art. 14k Ordynacji podatkowej, w którym ustawodawca jasno wskazał, że zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy. Można zatem odnieść wrażenie, że otrzymanie pozytywnej interpretacji będzie niejako chroniło podatnika, czy też niwelowało spory z organami.

W tym miejscu wszystko wygląda bardzo obiecująco, jednak czy nie istnieją żadne granice mocy ochronnej pozytywnej dla podatnika interpretacji? Oczywiście, że istnieją!

W tej kwestii wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 5 grudnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4017.3.2024.4.END, w której to podatnik zwrócił się z pytaniem, czy moc ochronna wynikająca z interpretacji indywidualnych uzyskanych przez podatnika przed utworzeniem podatkowej grupy kapitałowej będzie go obejmowała. Jak podkreślił podatnik, utworzenie grupy nie wpływa w żaden sposób na przedstawiony w tych interpretacjach stan faktyczny. Podatnik zwrócił uwagę na fakt, iż wprawdzie podatkowa grupa kapitałowa jest samodzielnym podatnikiem podatku CIT, „(…) to jednak aby ustalić dochód lub stratę grupy, wszystkie spółki ją tworzące muszą pierwotnie ustalić swój wynik podatkowy w CIT. Dopiero gdy wynik podatkowy każdej ze spółek tworzących grupę jest znany, następuje sumowanie dochodów oraz strat poszczególnych spółek”. W związku z tym, podatnik uznał, że skoro będzie stosował te same przepisy, które były przedmiotem interpretacji indywidualnych wydanych przed utworzeniem grupy, to interpretacje te utrzymają swoją moc ochronną.

Organ jednak nie zgodził się z podatnikiem i wskazał, że „należy także podkreślić, że ustawodawca w ww. art. 14n § 1 pkt 1a Ordynacji podatkowej, wyraźnie wskazuje, że przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio wyłącznie w przypadku zastosowania się przez podatkową grupę kapitałową w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem grupy, na wniosek spółki planującej utworzenie tej grupy, w zakresie działalności tej podatkowej grupy kapitałowej. Tym samym, zawiązana PGK, jako odrębny podatnik nie będzie objęta ochroną jaką dają wydane na wniosek innego podatnika - Państwa Spółki - indywidualne interpretacje podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych”.

Z powyższego wynika, że choć interpretacje indywidualne mogą być skutecznym narzędziem ochrony podatnika, ich moc ochronna ma swoje granice. Przypadek podatkowych grup kapitałowych pokazuje, że zmiana organizacyjna podmiotu lub jego przekształcenia mogą prowadzić do wyłączenia ochrony wynikającej z interpretacji wydanej przed utworzeniem grupy. W związku z tym, warto na bieżąco monitorować stanowisko organów podatkowych w tym zakresie, aby uniknąć przykrych konsekwencji.