📄❌ Jakie są warunki do skorzystania ze zwolnienia z VAT dla szkoleń zawodowych?

👇 Dora (twój osobisty asystent podatkowy) wyjaśnia: 

📄 Podstawa prawna 

Usługa prowadzenia szkoleń zawodowych za wynagrodzeniem stanowi odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.  

❗ Informacje ogólne 

Jednak dzięki art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, szkolenia zawodowe mogą skorzystać ze zwolnienia przewidzianego usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, pod warunkiem, że prowadzi się je w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach (mowa więc o szkoleniach wobec których prawnie przewidziano konkretny program nauczania, liczbę godzin oraz kwalifikacje kadry dydaktycznej).  

Przez wiele lat organy podatkowe i sądy administracyjne uznawały, że warunek świadczenia omawianych usług w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach należy interpretować ściśle – elementy szkolenia muszą odpowiadać definicji kształcenia zawodowego. Natomiast w ostatnim czasie podejście uległo zmianie, a sądy wskazują na niezgodność przepisów ustawy o VAT z prawem unijnym, które nie przewiduje zawartych w polskiej ustawie wymogów. 

💻 Interpretacja przepisów ogólnych oraz wyszukanych interpretacji lub wyroków. 

Typowym przykładem restrykcyjnego podejścia do tej rozpatrywanej kwestii jest interpretacja z dnia 26 września 2024 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.470.2024.1.SKJ, w której Dyrektor KIS rozpatrywał przypadek Spółki organizującej profesjonalne szkolenia dla personelu medycznego na terenie całego kraju. Program szkoleń opracowywany jest odpowiednio do oczekiwań klienta. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy są pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 85.59.B). Wszystkie szkolenia Wnioskodawcy to zajęcia praktyczne prowadzone pod nadzorem doświadczonych Ekspertów, wsparte bogatą częścią teoretyczną. Grupy, w których szkoli Wnioskodawca liczą od 8 do 20 osób. Szkolenia odbywają się w naturalnych warunkach, w nowoczesnych przychodniach i klinikach z wykorzystaniem najnowszych aparatów USG. Szkolenia są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych przepisami powszechnie obowiązującego prawa oraz postanowieniami aktów uchwalanych przez organy samorządu zawodowego lekarzy weterynarii, w szczególności ustawy o zawodzie lekarza weterynarii, Kodeksu Etyki Lekarza Weterynarii oraz Uchwały KRL-W w sprawie ustawicznego kształcenia. Organ podatkowy wskazał, że świadczenie usług szkoleniowych jest w tym przypadku zwolnione z podatku VAT podkreślając jednocześnie, że możliwość zastosowania zwolnienia uwarunkowana jest prowadzeniem szkoleń w trybie ustawicznego kształcenia lekarzy weterynarii określonym w § 1 Uchwały Nr 26/2022/VIII Krajowej Rady Lekarsko-Weterynaryjnej.  

Ciekawym przypadkiem była natomiast sprawa będąca przedmiotem wyroku NSA z dnia 28 maja 2025 r., sygn. I FSK 89/22. Dotyczyła podatniczki, która prowadzi usługi kształcenia i przekwalifikowania zawodowego, obejmujące rozmaite szkolenia, m.in.: z obsługi maszyn specjalistycznych (wózki widłowe, żurawie, podesty ruchome itp.), dla operatorów pilarek mechanicznych, z zakresu ogrodnictwa, florystyki, stylizacji paznokci, gastronomii, pracy biurowej. Część szkoleń (dotyczących obsługi specjalistycznych urządzeń) podlega odrębnym przepisom – ich programy muszą być zatwierdzane np. przez Urząd Dozoru Technicznego. Natomiast inne kursy (np. w zakresie stylizacji paznokci, florystyki) nie są uregulowane prawnie – nie ma formalnych wymagań co do programu, godzin i kwalifikacji szkoleniowców. W tej sytuacji NSA rozstrzygnął, że Art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT, ograniczający zakres analizowanego zwolnienia, stanowi niewłaściwe wdrożenie prawa unijnego, ponieważ wymóg prowadzenia szkoleń w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach jest niezgodny z prawem UE. Dyrektywa nie przewiduje takiego ograniczenia. W rozpatrywanej sprawie kursy prowadzone przez podatniczkę mają podobne cele i charakter do szkoleń zawodowych prowadzonych przez podmioty publiczne, wobec czego usługi te zwolnione są z podatku od towarów i usług. 

📝 Podsumowanie 

Według dotychczasowej praktyki interpretacyjnej organów podatkowych, jak i utrwalonej linii orzeczniczej sądów administracyjnych, szkolenia zawodowe mogą skorzystać ze zwolnienia przewidzianego usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, tylko jeżeli prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Wydany w maju 2025 r. wyrok NSA stanowi w odstępstwo w restrykcyjnym podejściu do tej kwestii. O tym, czy kolejne orzeczenia lub interpretacje będą utrzymane w tym tonie dowiemy się w niedalekiej przyszłości. Na ten moment pewnym jest jedynie, że aby mieć jakiekolwiek szanse na uzyskanie prawa do preferencji świadcząc usługi kształcenia zawodowego w formach i na zasadach, które nie wynikają z odrębnych przepisów należy starannie udokumentować powiązanie prowadzonych szkoleń z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych uczestników choć nawet to nie daje gwarancji skutecznej obrony przed fiskusem.  

 *Informacje przekazywane przez Doradzai.com nie są usługami doradztwa podatkowego i nie stanowią wiążącej wykładni przepisów podatkowych