🫴 Czy dotacje, subwencje lub inne dopłaty o podobnym charakterze są opodatkowane?

👇 Dora (twój osobisty asystent podatkowy) wyjaśnia: 

📄 Podstawa prawna 

Zgodnie z artykułem 12 ustępem 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem w obrębie tego podatku są między innymi otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. W związku z tym, co do zasady, otrzymanie dotacji lub subwencji generuje przychód podatkowy. 

❗ Informacje ogólne 

Jednak w podatku dochodowym od osób prawnych przewidziano szereg zwolnień z opodatkowania dla różnego rodzaju dopłat. Rozstrzygające dla opodatkowania dotacji jak i subwencji jest przede wszystkim źródło środków:  

• dotacje czy subwencje pochodzące ze środków publicznych mogą być wyłączone od opodatkowania zgodnie z artykułem 17 ustępem 1 punktem 47 omawianej ustawy,  
• inne nieodpłatne świadczenia pochodzące ze środków publicznych mogą być wyłączone od opodatkowania zgodnie z artykułem 21 punktem 47 omawianej ustawy, 
• dopłaty ze środków unijnych mogą być wyłączone od opodatkowania zgodnie z artykułem 17 ustępem 1 punktem 52 i 53 omawianej ustawy, 
• dotacje otrzymane od podmiotów prywatnych zasadniczo stanowią przychód podlegający opodatkowaniu. 

 Co więcej, znaczenie ma też przeznaczenie otrzymanych środków.  

• Jeśli dotacja dotyczy nabycia lub wytworzenia środka trwałego/wartości niematerialnych i prawnych, to zgodnie z praktyką ujmuje się ją w księgach jako rozliczenia międzyokresowe przychodów i rozpoznaje stopniowo równolegle do amortyzacji. Natomiast część odpisów amortyzacyjnych odpowiadająca dotacji może nie stanowić kosztu uzyskania przychodu — co wpływa na podstawę opodatkowania. 
• Jeżeli dotacja stanowi zwrot wydatków, a te wydatki były wcześniej podatkowymi kosztami uzyskania przychodu, to zwrot zazwyczaj powiększa przychody podatkowe.  
• Jeżeli natomiast zwrócone wydatki nie były kosztami podatkowymi (np. kategorie wskazane w artykule 16), to zwrot nie jest przychodem podatkowym. 
  

💻 Interpretacja przepisów ogólnych oraz wyszukanych interpretacji lub wyroków. 

W wyroku z dnia 17 czerwca 2021 r., sygn. I SA/Wr 102/21, WSA we Wrocławiu potwierdził, że dotacje z budżetu państwa korzystają ze zwolnienia zgodnie z artykułem 17 ustępem 1 punktem 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wskazał także, że w rozpatrywanej sprawie rekompensata otrzymana przez Spółkę od Prezesa URE z tytułu przenoszenia kosztów zakupu uprawnień do emisji gazów cieplarnianych na ceny energii elektrycznej zużywanej do wytwarzania produktów w sektorze lub podsektorach energochłonnych spełnia definicję dotacji. Dotacją jest bowiem bezzwrotna pomocy finansowej ze środków budżetu państwa.  

W interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.84.2025.2.AR, Dyrektor KIS stwierdził, że dotacje otrzymywane przez Spółkę w ramach Krajowego Planu (finansowanego z udziałem środków UE) podlega zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z artykułem 17 ustępem 1 punktem 53 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz że wydatki sfinansowane tą dotacją powinny być wyłączone z kosztów podatkowych. 

W interpretacji z 24 grudnia 2024 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.583.2024.2.SJ, Organ podatkowy uznał, że dotacje na nabycie/wytworzenie środków trwałych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w artykule 17 ustępie 1 punkcie 21 (gdy pochodzą z budżetu państwa/Jednostek Samorządu Terytorialnego i innych środków publicznych określonych przez ustawę), a część amortyzacji odpowiadająca takiej dotacji nie powinna być kosztem uzyskania przychodu. 

📝 Podsumowanie 

Kluczowe dla możliwości zastosowania zwolnienia jest ustalenie czy środki pochodzą ze środków publicznych (budżet państwa, jednostki samorządu terytorialnego, państwowe fundusze celowe, agencje rządowe).  

*Informacje przekazywane przez Doradzai.com nie są usługami doradztwa podatkowego i nie stanowią wiążącej wykładni przepisów podatkowych