Kiedy kontener należy uznać za trwale związany z gruntem?

Zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (dalej: UPOL) budynkiem na gruncie podatku od nieruchomości jest obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz który posiada fundamenty i dach, z wyłączeniem obiektu, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność.

Jednocześnie, w myśl art. 1a. ust. 1 pkt 2 lit. a UPOL budowlą jest obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do ustawy, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem. W przedmiotowym załączniku w poz. 10 ustawodawca wskazał natomiast, że budowlą na gruncie podatku od nieruchomości jest obiekt kontenerowy trwale związany z gruntem.

W przepisach UPOL ustawodawca zdefiniował także przesłankę „trwałego związku z gruntem” wskazując w art. 1a ust. 1 pkt 2c UPOL, że przez trwałe związanie z gruntem należy rozumieć takie połączenie obiektu budowlanego z gruntem, które zapewnia temu obiektowi stabilność i możliwość przeciwdziałania czynnikom zewnętrznym niezależnym od działania człowieka, mogącym zniszczyć lub spowodować przemieszczenie lub przesunięcie się obiektu budowlanego na inne miejsce.

Mając na uwadze powyższe przepisy, podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej i wskazanie, czy planowane posadowienie kontenerów bezpośrednio na gruncie lub betonowych bloczkach będzie powodowało konieczność opodatkowania obiektu jako budynku lub budowli. W złożonym wniosku podatnik wskazał, że kontener nie zostanie w żaden sposób scalony z gruntem czy betonowymi bloczkami tj. połączony kotwami, śrubami, wmurowany czy przyklejony. Nie będą wykonywane również żadne prace ziemne, bowiem gotowe kontenery zostaną przetransportowane i posadowione na miejsce inwestycji. Jednocześnie, obiekty zostaną wyposażone w instalacje energetyczne, wodne i sanitarne.

Zdaniem podatnika przedmiotowe obiekty nie są trwale związane z gruntem i nie posiadają fundamentów, a w konsekwencji – nie podlegają opodatkowaniu zarówno jako budynki, jak i budowle.

Z oceną wnioskodawcy nie zgodził się Prezydent Miasta Jeleniej Góry, który w wydanej interpretacji indywidualnej nr FW.310.1.2026 z dnia 24 czerwca 2026 r. uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

W uzasadnieniu wydanej interpretacji indywidualnej organ podatkowy wskazał co prawda, że w doktrynie wskazuje się, że „istotą trwałego związku z gruntem z tej definicji jest fizyczne połączenie z gruntem” i wymagane jest „wykonanie pewnych czynności w celu ich połączenia, a nie jedynie posadowienia obiektu budowlanego na gruncie”, wskazując także na interpretację ogólną Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 2 stycznia 2026 r. nr DPL2.8401.6.2025 w której wprost wskazano, że „Obiekt, aby był trwale związany z gruntem w rozumieniu upol, musi być połączony z nim fizycznie, tj. zespolony z gruntem, przymocowany do gruntu, zakotwiczony w nim, przez zastosowanie odpowiednich technik budowlanych” to jednak w ocenie Prezydenta Miasta Jeleniej Góry posadowienie przez wnioskodawcę kontenerów bezpośrednio na gruncie lub betonowych bloczkach będzie wypełniało przesłankę trwałego związku z gruntem.

Zdaniem organu podatkowego, przez trwałe związanie z gruntem rozumie się takie połączenie obiektu z gruntem, które zapewnia:

1. Stabilność obiektu;
2. Możliwość przeciwdziałania czynnikom zewnętrznym niezależnym od działań człowieka;
3. Ochronę przed przemieszczeniem lub przesunięciem obiektu.

Jednocześnie, w ocenie organu podatkowego z definicji zawartej w przepisach UPOL nie wynika, aby o trwałym związaniu z gruntem świadczyło przymocowanie obiektu do gruntu wyłącznie za pomocą śrub czy kotew. Brak przytwierdzenie obiektu do gruntu przy pomocy śrub lub innych mocowań nie stanowi więc przesłanki uniemożliwiającej uznanie obiektu za trwale związany z gruntem.

Organ podatkowy zwrócił także uwagę na fakt, że przedmiotowe obiekty wyposażone zostaną w instalacje wodociągową, sanitarną i elektryczną, co nie pozostaje bez znaczenia przy ocenie charakteru i sposobu związania tych obiektów z miejscem ich posadowienia. W ocenie Prezydenta Miasta Jeleniej Góry tego rodzaju połączenia obiektów z instalacjami zwiększają stopień stabilizacji obiektów w miejscu ich posadowienia oraz potwierdzają, że obiekty nie są przeznaczone do przemieszczenia. Nie można bowiem przesunąć kontenerów bez uszkodzenia podłączonych instalacji, a w konsekwencji – elementów konstrukcji obiektów.

W analizowanym przypadku ewentualne przesunięcie lub przeniesienie obiektu do innej lokalizacji nie mogłoby nastąpić w sposób prosty i szybki – w pierwszej kolejności konieczne byłoby bowiem odłączenie obiektów od sieci, co wiązałoby się z ingerencją w te obiekty.

Organ podatkowy zwrócił także uwagę, że zarówno definicja budowli, jak i budynku obejmuje w swym zakresie także instalacje zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Skoro więc ustawodawca traktuje takie instalacje jako element istotny dla kwalifikacji konkretnych obiektów jako budowli czy budynków, to nie można całkowicie pomijać ich znaczenia przy ocenie związania tych obiektów z gruntem.

W konsekwencji, Prezydent Miasta Jeleniej Góry stanął na stanowisku, że opisany we wniosku sposób wykorzystania kontenerów oraz wyposażenia w instalacje techniczne wskazuje na przeznaczenie do stałego użytkowania w konkretnej lokalizacji, a w związku z tym na trwałe związanie z miejscem posadowienia. W rezultacie, opisane obiekty spełniają przesłankę trwałego związania z gruntem, o której mowa w art. 1a ust. 1 pkt 2c UPOL.

Końcowo, organ podatkowy uznał, że przedmiotowe kontenery nie posiadają fundamentów, dlatego też nie mogą zostać zakwalifikowane na gruncie podatkowy od nieruchomości jako budynki. Niemniej, mając na uwadze trwały związek z gruntem obiektów – w ocenie organu podatkowego obiekty te powinny zostać opodatkowane jako budowle tj. wskazane w poz. 10 załącznika nr 4 do UPOL obiekty kontenerowe trwale związane z gruntem.