Kiedy najem mieszkania może być kosztem podatkowym przedsiębiorcy?
W przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma przepisu, który zakazywałby zaliczania wydatków związanych z najmem mieszkania przez przedsiębiorcę do kosztów uzyskania przychodów.
Od tego czy taki wydatek będzie kosztem uzyskania przychodu zależy zatem jak bardzo przedsiębiorca wykaże, że wydatek na najem mieszkania i media ma związek z powstaniem przychodu lub jego zabezpieczeniem.
Spis treści:
- Co mówią przepisy?
- W jakim przypadku najmowane mieszkanie może być kosztem podatkowym?
Co mówią przepisy ustawy o PIT?
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT: „kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23”.
Ustawa o podatku PIT nie zawiera zamkniętego katalogu czy też listy wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów.
Zamiast tego ustawodawca położył nacisk na cel ponoszonych wydatków oraz ich związek i wpływ na generowanie w ramach działalności gospodarczej przychodów.
Zgodnie z brzmieniem przepisów, za koszty uzyskania przychodów uznaje się wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, jeżeli celem ich poniesienia jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów w taki sposób, aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłych okresach.
Niezależnie od charakteru związku kosztów z przychodami, ustawodawca kładzie dodatkowy nacisk na racjonalność ich poniesienia oraz brak ich występowania na liście tzw. negatywnych kosztów, tj. wydatków wymienionych w art. 23 ustawy o PIT.
Dodatkowo, ustawodawca kładzie nacisk na należyte udokumentowanie wydatków, tj. podatnik powinien posiadać dowód stwierdzający fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem.
W jakim przypadku koszt najmu może stanowić koszt uzyskania przychodów?
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zwrócił się przedsiębiorca, który na podstawie umowy z kontrahentem, zobowiązał się do świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania oraz fotografii na rzecz klientów kontrahenta, a także do merytorycznego wspierania zespołu projektantów pracujących odrębnym mieście.
Ze względu na konieczność praktycznie codziennej obecności w siedzibie kontrahenta (wynika to z zakresu zadań przedsiębiorcy) przedsiębiorca musi przemieszczać się z siedziby swojej firmy do siedziby kontrahenta (ok. 150 km).
Dodatkowo, zgodnie z umową, przedsiębiorca powinien być dostępny dla kontrahenta również w sytuacjach nadzwyczajnych, losowych (np. niespodziewana wizyta klienta w siedzibie kontrahenta). Przedsiębiorca wskazał, że nie posiada prawa jazdy i codzienny dojazd komunikacją publiczną do siedziby klienta zajmowałby mu około 4 godzin. Kierując się przesłankami racjonalności, a więc organizacją czasu pracy, punktualnością, kosztami codziennego transportu, podatnik zdecydował się wynająć mieszkanie w mieście siedziby kontrahenta. Wskazano także, że najem mieszkania będzie tańszy niż koszt opłacenia noclegu w hotelu.
W takim przypadku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej dostrzegł związek wydatku na najem mieszkania, opłat za media i stwierdził, że w tak przedstawionym stanie faktycznym, wydatki te mogą być kosztem uzyskania przychodu przedsiębiorcy.
W przeszłości zapadały już podobne rozstrzygnięcia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: sygn. 0115-KDIT3.4011.919.2022.1.AD; sygn. 0112-KDIL2-2.4011.315.2021.1.MW; sygn. 0115-KDIT1.4011.787.2021.1.MN; sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.1091.2021.2.RK; sygn.: 0115-KDIT3.4011.359.2017.1.AK.
