🧮🚗 Kiedy nie można odliczyć VAT od pojazdu?

Odliczenie VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi

Przysługująca podatnikowi wysokość pomniejszenia podatku należnego VAT o podatek naliczony z faktur dokumentujących transakcje związane z wykorzystaniem pojazdu w działalności, zależy od sposobu wykorzystania pojazdu. Może to być:

100% kwoty wskazanej na fakturze – jeżeli auto wykorzystywane jest wyłącznie na cele służbowe (i w tym celu prowadzona jest stosowana ewidencja),
100% kwoty wskazanej na fakturze – jeżeli auto konstrukcyjnie przeznaczone jest do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (niezależnie od sposoby wykorzystania pojazdu),
50% kwoty wskazanej na fakturze – jeżeli auto wykorzystywane jest na cele mieszane (służbowo-prywatne) lub jeżeli auto wykorzystywane jest na cele wyłącznie służbowe lecz podatnik nie prowadzi stosownej ewidencji.

Istnieją jednak również przesłanki, które sprawiają, że podatnik wcale nie będzie miał możliwości odliczenia. Jakie?

🏁 Brak prawa do odliczenia od wydatków na pojazd niezwiązany z działalnością gospodarczą

✍️ [art. 86 ust. 1 ustawy o VAT]

„W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (…) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.”

W powyższym przepisie uwagę zwrócić należy na to, że ustawodawca ograniczył prawo do odliczenia wyłącznie do takich wydatków, które ponoszone są w związku z czynnościami opodatkowanymi. Na to właśnie zwrócił uwagę Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 10 października 2024 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.587.2024.4.OS, rozpatrując sytuację wnioskodawcy zajmującego się robotami wykończeniowymi, który chciał odliczyć naliczony podatek od towarów i usług od zakupu oraz eksploatacji motocykla do jazdy torowej. Argumentacja podatnika opierała się powiązaniu wydatku z działalnością przez zwiększenie obrotu opodatkowanego w sposób pośredni - poprzez reklamę. Przedsiębiorca planował bowiem okleić motocykl logotypami, emblematami i znakami firmowymi.

Dyrektor KIS uznał jednak, że:

“ (...) trudno uznać związek z czynnościami opodatkowanymi zakupów związanych z przedmiotowym motocyklem przystosowanym do jazdy torowej a Pana działalnością, ponieważ profil działalności prowadzonej przez Pana w żaden sposób nie wiąże się z branżą motoryzacyjną/motocyklową.

(…) W przedmiotowej sprawie nie będą spełnione warunki do uznania, że zakupiony motocykl przeznaczony do jazdy torowej oraz pozostałe wydatki objęte zakresem Pana zapytania będą wykorzystywane do działalności gospodarczej opodatkowanej.

Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie nie zachodzi przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy i tym samym nie będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu faktur dokumentujących wydatki związane w motocyklem przeznaczonym do jazdy torowej.“

🔎 Brak prawa do odliczenia od wydatków, których nie można przypisać do konkretnego pojazdu

✍️ [art. 86a ust. 2 ustawy o VAT]

„Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi (…) zalicza się wydatki dotyczące:

nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.”

Zgodnie z przywołaną regulacją odliczeniu podlegają wydatki na nabycie, import, wytworzenie, używanie i eksploatację pojazdów samochodowych, natomiast fiskus podkreśla, że spełniony musi zostać również warunek przypisania wydatku do konkretnego pojazdu wykorzystywanego do czynności opodatkowanych VAT.

W interpretacji z dnia 3 października 2023 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.468.2023.3.KS, Dyrektor KIS odmówił przedsiębiorcy możliwości odliczenia podatku od wydatków na akcesoria do służbowego motocykla (kask, odzież ochronna, moty motocyklowe), wskazując:

„Przepis art. 86a ust. 2 ustawy należy interpretować w ten sposób, że wydatki związane z pojazdami samochodowymi muszą dotyczyć konkretnych pojazdów. Nie sposób zaś uznać, że odzież ochronna, o której mowa w niniejszej sprawie, wypełnia przesłanki cytowanego przepisu, pozwalające na zaliczenie opisanych zakupów do wydatków związanych z eksploatacją i używaniem wyłącznie „tych” pojazdów samochodowych.“

🛡️Brak prawa do odliczenia od wydatków na nabycie usług zwolnionych (usługi ubezpieczeniowe)

✍️ [art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT]

„Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.”

✍️ [art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT]

„Zwalnia się od podatku usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.”

Ustawa o podatku do towarów i usług zwalnia z opodatkowania VAT m.in. usługi ubezpieczeniowe, co z kolei powoduje, że wydatki na nabycie polis nie stanowią podstawy odliczenia, czego potwierdzeniem jest chociażby stanowisko Organu podatkowego zajęte w interpretacji z dnia 17 grudnia 2025 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.779.2025.4.MŻA:

„(…) odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z kosztami ubezpieczenia, wskazać należy, że skoro ww. usługa ubezpieczeniowa będzie czynnością zwolnioną od podatku, to nie będzie Panu w tym zakresie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, co wynika z ww. art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.”

📉 Brak prawa do odliczenia za okres korzystania ze zwolnienia ze względu na niską wartość sprzedaży

Interpretacja z dnia 26 stycznia 2026 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.818.2025.2.MSO, dotyczy podatnika, który prowadził działalność gospodarczą od 2023 r. i na początku jej prowadzenia korzystał ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT ze względu na niską wartość sprzedaży. W listopadzie 2025 r. podatnik zdecydował się zrzec prawa do zwolnienia i złożył druk VAT-R oraz wystąpił z wnioskiem o rejestrację do VAT. Jednak jeszcze przed rezygnacją ze zwolnienia (tj. w maju 2025 r.) podatnik zawarł umowę leasingu operacyjnego na nowy samochód przeznaczony do wykorzystania w działalności. Podatnik zastanawiał się czy może odliczyć podatek VAT naliczony VAT od faktur za raty leasingu otrzymanych w czasie kiedy korzystał ze zwolnienia.

We wskazanym stanie faktycznym Dyrektor KIS stwierdził, że: “(...) w odniesieniu do wydatków dotyczących leasingowanego przez Pana samochodu nie można mówić o zmianie sposobu ich wykorzystania z czynności zwolnionych do czynności opodatkowanych (rezygnacja ze zwolnienia i rejestracja jak podatnik VAT czynny). Zmiana Pana statusu na podatnika czynnego nie wpłynie na prawo do dokonania korekty nieodliczonego podatku naliczonego z tytułu faktur leasingu za okresyw których korzystał Pan ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Odliczenie wydatków z faktur leasingowych w przypadku leasingu operacyjnego odbywa się bowiem na bieżąco (a nie jak przy nabyciu „na własność” – jednorazowo, „z góry”), zatem istnieje możliwość weryfikowania tego odliczania na bieżąco.

W momencie zarejestrowania się Pana jako podatnika VAT czynnego brak jest zatem możliwości korygowania nieodliczonych kwot podatku naliczonego z faktur leasingu za okresy rozliczeniowe, kiedy leasingowany samochód służył prowadzonej działalności gospodarczej zwolnionej od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.”

✈️ Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w innym państwie UE niż polska

Natomiast interpretacja z dnia 16 stycznia 2026 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.834.2025.4.KK, dotyczy podatniczki prowadzącej działalność gospodarczą, która dokonała zakupu uszkodzonego samochodu z USA. W związku z transakcją kobieta poniosła szereg kosztów:

opłaty w domu aukcyjnym w USA oraz transport morski do portu w Holandii,
opłaty celne oraz podatek VAT naliczony w Holandii,
podatek akcyzowy w Polsce, tłumaczenia dokumentów, transport do Polski, koszty naprawy, przeglądów technicznych, ubezpieczenia oraz rejestracji pojazdu.

Samochód, po doprowadzeniu go do stanu zdatnego do użytku, ma zostać wprowadzony do ewidencji środków trwałych i być wykorzystywany w sposób mieszany – zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych.

W związku z powyższym Dyrektor KIS wytłumaczył, że:

“(...) przepisy nie przewidują sytuacji, w której podatnikowi przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek od wartości dodanej (w rozumieniu art. 2 pkt 11 ustawy), wynikający bezpośrednio z dokumentów potwierdzających transakcje realizowane w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej. Zatem, nie będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia podatku od wartości dodanej zapłaconego w Holandii.

(...) będzie przysługiwało Pani prawo do odliczenia 50% podatku VAT zapłaconego w Polsce od wydatków związanych z tłumaczeniem dokumentów na język Polski, transportu do Polski, naprawy samochodu, przeglądu technicznego samochodu. Prawo to będzie przysługiwało Pani w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (…).”

🎯Podsumowanie

Z przywołanych powyżej interpretacji indywidualnych wydanych przez Krajową Informację Skarbową wynika, że fiskus w głównej mierze odmawia odliczenia VAT od faktury dokumentującej wydatek poniesiony w związku użytkowaniem pojazdu:

wydatki dotyczą pojazdu, który nie ma związku z działalnością opodatkowaną VAT,
wydatków nie da się przypisać do konkretnego pojazdu związanego z działalnością opodatkowaną VAT,
wydatki zostały poniesione na nabycie usług zwolnionych z VAT,
wydatki zostały poniesione przez przedsiębiorcę korzystającego ze zwolnienia z VAT,
podatek VAT został naliczony w innym kraju Unii Europejskiej niż Polska.