Kiedy ująć korekty cen transferowych w kosztach uzyskania przychodów – przewodnik dla Spółek

Spółka H, polski rezydent podatkowy, planuje zawrzeć z powiązanym podmiotem cztery umowy obejmujące: (I) usługi pozyskiwania klientów, doradztwa i udostępniania know-how, (II) usługi informatyczne i telekomunikacyjne, (III) licencję na korzystanie z bazy danych oraz (IV) licencję na aplikacje. Wynagrodzenie w każdej z umów kalkulowane będzie według określonych wzorów, w oparciu o przychody lub koszty bilansowe Spółki albo Zleceniobiorcy, z zastosowaniem rynkowych marż lub prowizji ustalonych na podstawie analiz porównawczych. Rozliczenia będą dokonywane miesięcznie, a po zakończeniu roku możliwa będzie ich weryfikacja i korekta w celu zapewnienia rynkowego poziomu rentowności. 

Z uwagi na fakt, że podstawą kalkulacji wynagrodzenia są dane bilansowe, które mogą ulegać zmianie wskutek różnych zdarzeń (np. utworzenia lub rozwiązania rezerw, faktur korygujących, błędów księgowych czy rozliczeń międzyokresowych), przewidziano trzy rodzaje korekt rocznych: (A) dokonywane do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, (B) dokonywane po zakończeniu roku, lecz przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego, oraz (C) dokonywane po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Korekty te mogą mieć charakter zwiększający lub zmniejszający i będą dokumentowane fakturami korygującymi wystawianymi do ostatniej faktury za dany rok podatkowy, przy czym Spółka będzie posiadała potwierdzenie dokonania korekty przez Zleceniobiorcę. 

Pytania 

1. W jakim okresie rozliczeniowym Spółka powinna ująć korektę zmniejszającą albo zwiększającą koszty uzyskania przychodów w przypadku dokonania korekty A dotyczącej wynagrodzenia z tytułu umowy Ii umowy II? 

2.  W jakim okresie rozliczeniowym Spółka powinna ująć korektę zmniejszającą albo zwiększającą koszty uzyskania przychodów w przypadku dokonania korekty B dotyczącej wynagrodzenia z tytułu umowy I, umowy II, umowy III i umowy IV? 

3.  W jakim okresie rozliczeniowym Spółka powinna ująć korektę zmniejszającą albo zwiększającą koszty uzyskania przychodów w przypadku dokonania korekty C dotyczącej wynagrodzenia z tytułu umowy I, umowy II, umowy III i umowy IV? 

Stanowisko Organu  

Organ po ponownym rozpatrzeniu wniosku uznał, że korekty A, jak również korekty B i C, stanowią korekty cen transferowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i powinny być ujmowane w okresie rozliczeniowym, którego dotyczą.  

W konsekwencji stanowisko alternatywne, zgodnie z którym omawiane korekty należałoby traktować jako „zwykłe” korekty kosztów uzyskania przychodów (ujmowane na bieżąco w dacie otrzymania faktury korygującej lub innego dokumentu), stało się bezprzedmiotowe. 

Komentarz 

Rozstrzygnięcie organu należy ocenić jako korzystne i istotne z punktu widzenia praktyki stosowania przepisów Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ potwierdza, że roczne korekty wynagrodzenia (A, B i C), służące dostosowaniu rentowności do poziomu rynkowego, stanowią korekty cen transferowych i powinny być ujmowane w okresie, którego dotyczą.  

Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.718.2024.8.MF 

Opis do komentarza BIP: 0110-KNJ-1-3.4230.155.2025.2.JSK (SUS 13460)