Roczna korekta cen transferowych w modelu outcome testing a rozliczenia VAT – możliwość dokumentowania notą księgową

6 marca br. została wydana interpretacja indywidualna o sygnaturze 0111-KDIB3-3.4012.746.2025.5.AK dotycząca korekt cen transferowych.   

Opis stanu faktycznego 

Wnioskodawca jest producentem artykułów spożywczych posiadającym siedzibę w Polsce oraz nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka jest jednocześnie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz pozostaje w relacjach  
z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 2 ustawy o CIT. W ramach grupy kapitałowej świadczy na rzecz podmiotów powiązanych usługi o niskiej wartości dodanej, w szczególności usługi rachunkowe oraz kontrolingowe. Rozliczenia za te usługi są ustalane przy zastosowaniu metody koszt plus z narzutem zysku w wysokości 5%. Wnioskodawca prowadzi w księgach rachunkowych wyodrębnione konta MPK służące alokacji kosztów bezpośrednich i pośrednich związanych z realizacją tych usług. 

Od 1 stycznia 2026 r. Spółka planuje zmianę modelu rozliczeń na model outcome testing. W jego ramach w trakcie roku wystawiane będą miesięczne faktury VAT na podstawie szacowanego budżetu kosztów oraz klucza alokacji opartego na planowanych przychodach. Po zakończeniu roku podatkowego planowana jest weryfikacja rentowności usług i ewentualna korekta cen transferowych w oparciu o rzeczywiste koszty oraz przychody. Korekta ta miałaby być dokonywana zbiorczo za cały rok podatkowy w formie noty uznaniowej lub obciążeniowej, bez odnoszenia jej do konkretnych faktur czy poszczególnych okresów rozliczeniowych. 

Wątpliwość Wnioskodawcy 

Czy opisane w zdarzeniu przyszłym roczne korekty cen transferowych, dokonywane w ramach modelu outcome testing, mogą być dokumentowane notą księgową (uznaniową lub obciążeniową)  
i jednocześnie nie prowadzą do zmiany podstawy opodatkowania ani do obowiązku korygowania rozliczeń podatku VAT? 

Stanowisko Wnioskodawcy 

Zdaniem Wnioskodawcy planowana korekta cen transferowych nie będzie wpływać na podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług. Korekta ta ma bowiem charakter zbiorczego wyrównania rentowności transakcji z podmiotami powiązanymi do poziomu rynkowego i nie odnosi się do konkretnych usług ani faktur wystawionych w poszczególnych okresach rozliczeniowych.  
W rezultacie nie powoduje ona zmiany wynagrodzenia za konkretne świadczenia usług ani ceny wskazanej na fakturach VAT. 

Wnioskodawca podkreślił również, że korekta ta nie wiąże się z żadnym dodatkowym świadczeniem pomiędzy stronami ani z wykonaniem nowych usług. Jej celem jest jedynie dostosowanie poziomu dochodowości do zakładanego poziomu rynkowego na podstawie rzeczywistych danych finansowych za cały rok podatkowy. W związku z tym zdaniem Spółki korekta cen transferowych pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT i powinna być dokumentowana innym dokumentem księgowym, np. notą księgową, a nie fakturą korygującą. 

Stanowisko i uzasadnienie organu 

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe. Organ wskazał, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają jedynie takie czynności, które stanowią odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług. Aby uznać dane zdarzenie za czynność podlegającą opodatkowaniu, musi istnieć stosunek prawny między stronami, w ramach którego jedna strona wykonuje określone świadczenie, a druga wypłaca wynagrodzenie będące jego bezpośrednim ekwiwalentem. 

W analizowanej sprawie korekta cen transferowych nie odnosi się do konkretnych świadczeń usług ani do poszczególnych faktur dokumentujących sprzedaż. Jej celem jest jedynie wyrównanie poziomu dochodowości Spółki do zakładanego poziomu w ujęciu rocznym, a nie zmiana ceny usług  
w poszczególnych okresach rozliczeniowych. Organ podkreślił również, że korekta nie wiąże się  
z żadnym dodatkowym świadczeniem pomiędzy stronami ani z powstaniem nowego stosunku prawnego. 

W konsekwencji nie występują przesłanki pozwalające uznać tę czynność za odpłatne świadczenie usług lub dostawę towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Z tego względu korekta cen transferowych pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT. Organ wskazał ponadto, że skoro zdarzenie to nie stanowi sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT, nie ma podstaw do wystawienia faktury VAT ani faktury korygującej. W takiej sytuacji dopuszczalne jest udokumentowanie rozliczenia innym dokumentem księgowym, np. notą księgową. 

Komentarz eksperta 

Interpretacja potwierdza utrwaloną linię interpretacyjną organów podatkowych, zgodnie z którą roczne korekty cen transferowych dokonywane w celu wyrównania rentowności transakcji kontrolowanych co do zasady pozostają poza zakresem opodatkowania VAT. Kluczowe znaczenie ma brak bezpośredniego związku korekty z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług oraz brak zmiany wynagrodzenia wynikającego z wystawionych faktur. W praktyce oznacza to, że tego rodzaju korekty mogą być dokumentowane notami księgowymi, o ile mają charakter zbiorczego dostosowania rentowności i nie odnoszą się do konkretnych transakcji. Interpretacja stanowi więc istotne potwierdzenie bezpiecznego podejścia do dokumentowania korekt cen transferowych w modelu outcome testing. 

Źródło: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/681855;keyWords=ceny%20transferowe