Konfekcjonowanie wyrobów energetycznych nie wyklucza stawki 0 zł ani zwrotu akcyzy

Przelanie wyrobu energetycznego z cysterny do mniejszych opakowań nie musi oznaczać jego produkcji ani zużycia. Nie pozbawia również automatycznie przedsiębiorcy prawa do zastosowania zerowej stawki akcyzy. Jeżeli natomiast po konfekcjonowaniu wyrób zostanie sprzedany do innego państwa UE albo wyeksportowany, zapłacona w Polsce akcyza może podlegać zwrotowi. 

Takie korzystne stanowisko przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 31 lipca 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.176.2026.1.AM. 

Jakiego modelu działalności dotyczyła interpretacja? 

Spółka zajmowała się dystrybucją produktów chemicznych. Część z nich stanowiła wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, dla których nie określono odrębnej stawki w art. 89 ust. 1 pkt 1–13 ustawy. Chodziło przykładowo o wyroby klasyfikowane do kodów CN 2707 50 00 oraz CN 2710 12 21. 

Wyroby miały być wykorzystywane do celów innych niż opałowe lub napędowe oraz innych niż jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych albo silnikowych. Takie przeznaczenie uprawniało – przy spełnieniu pozostałych warunków – do zastosowania zerowej stawki akcyzy. 

Spółka posiadała status zarejestrowanego odbiorcy. Nabywała wyroby z innych państw UE w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, a transport odbywał się w cysternach. Po odbiorze i zakończeniu procedury spółka planowała: 

• przelać wyroby do mniejszych opakowań, np. paletopojemników, beczek lub kanistrów; 

• dostarczyć je na podstawie e-DD do zużywających podmiotów gospodarczych; 

• zastosować stawkę akcyzy w wysokości 0 zł. 

Podczas konfekcjonowania do produktów nie miały być dodawane żadne inne składniki. Wyroby zachowywały te same właściwości oraz tę samą klasyfikację CN. 

Spółka nie wykluczała jednocześnie, że część skonfekcjonowanych produktów zostanie ostatecznie sprzedana do innego państwa UE albo wyeksportowana poza Unię Europejską. W takim przypadku zamierzała zapłacić akcyzę w Polsce, a następnie wystąpić o jej zwrot. 

Czy po konfekcjonowaniu nadal można stosować stawkę 0 zł? 

Dyrektor KIS potwierdził, że w opisanych okolicznościach spółka zachowuje prawo do zerowej stawki akcyzy. 

Organ przypomniał, że zastosowanie art. 89 ust. 2 ustawy akcyzowej wymaga łącznego spełnienia kilku warunków. Wyroby muszą: 

• znajdować się w załączniku nr 2 do ustawy; 

• należeć do wyrobów innych niż wskazane w art. 89 ust. 1 pkt 1–13; 

• posiadać przeznaczenie uprawniające do zastosowania stawki 0 zł; 

• być przedmiotem jednej z czynności lub transakcji wyraźnie wskazanych w art. 89 ust. 2; 

• zostać przemieszczone i odebrane zgodnie z wymaganiami dotyczącymi e-DD. 

W analizowanym modelu zastosowanie znajdował art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy. Wyroby były nabywane wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego. Następnie miały zostać przemieszczone do tego podmiotu na terytorium Polski, poza procedurą zawieszenia, na podstawie e-DD. 

Dlaczego przepakowanie nie zmienia statusu akcyzowego wyrobu? 

Najważniejszym elementem rozstrzygnięcia jest ocena samego konfekcjonowania. 

Produkcja wyrobów energetycznych obejmuje m.in. ich wytwarzanie, przetwarzanie, mieszanie, przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli, a także barwienie i znakowanie. Zdaniem KIS opisane przez spółkę czynności nie należały do żadnej z tych kategorii. 

Organ zwrócił uwagę, że podczas konfekcjonowania: 

• nie powstawał nowy wyrób; 

• nie dochodziło do zmieszania produktu z innymi substancjami; 

• nie zachodziły reakcje zmieniające właściwości produktu; 

• nie zmieniała się klasyfikacja CN; 

• nie dochodziło do definitywnego wykorzystania, a więc zużycia wyrobu. 

Zmieniało się wyłącznie opakowanie. Wyrób po konfekcjonowaniu pozostawał tym samym wyrobem energetycznym, który został wcześniej nabyty wewnątrzwspólnotowo. 

W konsekwencji samo przelanie produktu z cysterny do paletopojemników, beczek lub kanistrów nie przerywało modelu określonego w art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy. Spółka mogła zatem dostarczać skonfekcjonowane wyroby do zużywających podmiotów gospodarczych ze stawką 0 zł, o ile spełniła także pozostałe warunki ustawowe. 

Co w przypadku dostawy do UE albo eksportu? 

KIS potwierdził również możliwość ubiegania się o zwrot akcyzy zapłaconej od skonfekcjonowanych wyrobów, które następnie zostaną dostarczone do innego państwa UE albo wyeksportowane poza Unię. 

W opisanym modelu spółka zakładała, że zmiana pierwotnego sposobu wykorzystania wyrobów i skierowanie ich do dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu oznacza brak możliwości zastosowania stawki 0 zł na dotychczasowej podstawie. Spółka miała więc rozliczyć akcyzę w Polsce, a następnie zrealizować właściwą procedurę wywozu. 

Przy dostawie wewnątrzwspólnotowej spółka miała działać jako uprawniony wysyłający i przemieścić wyroby na podstawie e-SAD. Do wniosku o zwrot należało dołączyć w szczególności: 

• numer referencyjny e-SAD dotyczący zakończonego przemieszczenia; 

• raport odbioru albo alternatywny dowód dostawy; 

• dokumenty potwierdzające zapłatę akcyzy w Polsce. 

W przypadku eksportu konieczne było przede wszystkim przedstawienie dokumentów potwierdzających zapłatę akcyzy oraz wywóz wyrobów poza obszar celny UE zgodnie z przepisami celnymi. Wniosek o zwrot akcyzy przy eksporcie powinien zostać złożony w ciągu roku od jego dokonania. 

Organ uznał, że wcześniejsze nabycie wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy oraz ich późniejsze konfekcjonowanie nie odbierają prawa do zwrotu. Decydujące znaczenie ma zapłata akcyzy w Polsce, faktyczne dokonanie dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu oraz posiadanie wymaganych dokumentów. 

Zwrot nie następuje automatycznie 

Dyrektor KIS zastrzegł, że interpretacja potwierdza jedynie ogólne prawo do wystąpienia z wnioskiem o zwrot. Zasadność zwrotu i jego wysokość będą każdorazowo badane przez właściwy organ podatkowy w odrębnym postępowaniu. 

W praktyce przedsiębiorca powinien być w stanie powiązać ze sobą: 

• konkretną partię wyrobów nabytych z UE; 

• proces ich konfekcjonowania; 

• dokumenty potwierdzające zapłatę akcyzy; 

• e-SAD i potwierdzenie odbioru w innym państwie UE albo dokumenty celne potwierdzające eksport. 

Co interpretacja oznacza dla przedsiębiorców? 

Rozstrzygnięcie jest korzystne dla firm zajmujących się dystrybucją produktów chemicznych i energetycznych. Potwierdza, że samo dostosowanie wielkości opakowania do potrzeb odbiorcy nie musi zmieniać sytuacji akcyzowej wyrobu. 

Granica jest jednak wyraźna. Konfekcjonowanie pozostaje neutralne tylko wtedy, gdy nie prowadzi do powstania nowego produktu, zmiany jego właściwości lub kodu CN, mieszania z innymi substancjami ani zużycia wyrobu. Równie ważne jest zachowanie prawidłowego przeznaczenia oraz pełnej ścieżki dokumentacyjnej. 

Przed wdrożeniem podobnego modelu warto więc przeanalizować nie tylko sam proces technologiczny, ale również status odbiorców, sposób przemieszczania wyrobów oraz dokumenty wykorzystywane na każdym etapie obrotu. 

Podsumowanie 

Interpretacja Dyrektora KIS potwierdza dwa istotne dla przedsiębiorców wnioski: 

1. Konfekcjonowanie wyrobów energetycznych do mniejszych opakowań nie wyklucza zastosowania stawki akcyzy 0 zł, jeżeli wyrób zachowuje swoje właściwości i klasyfikację CN, a pozostałe warunki ustawowe – w tym przemieszczenie na podstawie e-DD – zostaną spełnione. 
2. Jeżeli skonfekcjonowane wyroby zostaną następnie dostarczone do innego państwa UE albo wyeksportowane, przedsiębiorca może ubiegać się o zwrot zapłaconej w Polsce akcyzy, pod warunkiem prawidłowego udokumentowania transakcji. 

Interpretacja ma charakter indywidualny i chroni wyłącznie jej adresata. Pokazuje jednak, że dobrze zaprojektowany i udokumentowany model konfekcjonowania oraz dystrybucji może pozwolić na zachowanie korzystnych rozliczeń akcyzowych.