Koniec odsetek za przewlekłą kontrolę fiskusa? Nowy projekt ustawy

Karty sportowe, takie jak Multisport, są jednym z najczęściej spotykanych benefitów pozapłacowych oferowanych pracownikom. Dla pracowników stanowią atrakcyjną formę wsparcia w dbaniu o kondycję i zdrowie, a dla pracodawcy – narzędzie motywacyjne i element budowania pozytywnego wizerunku firmy.

W praktyce benefity pozapłacowe, takie jak karty Multisport, często funkcjonują w modelu współfinansowania, część kosztu ponosi pracownik, a część dopłaca pracodawca. Taki model wymaga szczególnej uwagi przy rozliczeniach podatkowych.

Spis treści:

1. Wydatki na karty Multisport a koszty pracodawcy
2. Przychód pracownika w PIT
3. Skutki w zakresie oskładkowania
4. VAT przy częściowej odpłatności

1. Wydatki na karty Multisport a koszty pracodawcy

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, o ile nie znajdują się w katalogu wyłączeń z art. 16 ust. 1.

Kosztami uzyskania przychodu mogą być wydatki, których celem jest podniesienie atrakcyjności pracy oraz przyciągnięcie nowych pracowników. Do takich wydatków można zaliczyć finansowanie benefitów pozapłacowych, w tym kart Multisport, które zwiększają lojalność, ograniczają rotację i poprawiają atmosferę pracy.

• Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 31 października 2024 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.461.2024.2.AG:

„Biorąc pod uwagę korzyści płynące z korzystania pracowników z programu Multisport, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że koszty finansowania tego programu, pokryte ze środków obrotowych pracodawcy, mogą zostać uznane za poniesione w celu osiągnięcia przychodów, a tym samym stanowić koszty podatkowe.”

2. Przychód pracownika w PIT

W przypadku świadczeń częściowo odpłatnych przychodem podatkowym pracownika jest różnica między wartością rynkową świadczenia a odpłatnością ponoszoną przez pracownika.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze lub ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych świadczeń, w tym świadczenia częściowo odpłatne.

Stosownie do art. 11 ust. 2a ustawy o PIT wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1. jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców,
2. jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi zakupione – według cen zakupu,
3. jeżeli przedmiotem świadczenia jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu,
4. w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Z kolei zgodnie z art. 11 ust. 2b ustawy o PIT, jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem pracownika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

• Interpretacja indywidualna z 17 maja 2021 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.152.2021.4.MK1:

„zapewnienie pracownikowi - na zasadzie dobrowolności - karnetu uprawniającego do wstępu na obiekty i zajęcia sportowe, stanowi dla tych pracowników częściowo odpłatne świadczenie. Świadczenie należy zakwalifikować do przychodów ze stosunku pracy, określonych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jego wysokość ustalić na podstawie art. 11 ust. 2b tej ustawy, tj. jako różnicę pomiędzy wartością tego świadczenia ustaloną według ceny jego zakupu, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Tak ustaloną wartość świadczenia Wnioskodawca ma obowiązek doliczyć do przychodów pracownika, a następnie pobrać i odprowadzić na konto właściwego urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, zgodnie z art. 31, 32 i 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

3. Skutki w zakresie oskładkowania

Zgodnie z art. 20 ust. 1 w związku z art. 4 pkt 9 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe pracownika stanowi jego przychód ze stosunku pracy.

Z kolei art. 81 ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej wskazuje, że podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne ustala się na tej samej zasadzie.

Jeżeli świadczenie ma charakter częściowo odpłatny, może mieć zastosowanie przepis § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

Na podstawie tego przepisu podstawy wymiaru składek nie stanowią korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji.

• Jak wskazuje ZUS w interpretacji indywidualnej z dnia 5 marca 2020 r., nr WPI/200000/43/151/2020:

„Uprawnienie pracowników do zakupu Karty Multisport po cenie niższej niż detaliczna będzie wynikać z zapisów, które będą wprowadzone do regulaminu wynagradzania obowiązującego u Pracodawcy, a pracownik w związku z dofinansowaniem dokonywanym przez Pracodawcę uzyska przychód ze stosunku pracy. Wobec powyższego, finansowana przez Pracodawcę część opłaty za Karty Multisport nie będzie stanowiła, na mocy wskazanego § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe - podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe) pracowników.”

4. VAT przy częściowej odpłatności

Pracodawca nabywający karty Multisport w celu przekazania ich pracownikom za częściową odpłatnością wykonuje czynności opodatkowane VAT, a więc przysługuje mu prawo do odliczenia VATu związanego z ich nabyciem, ale przy odpłatnym przekazaniu powinien wykazać VAT należny.

Podstawą opodatkowania dla udostępnianych pracownikom świadczeń, za które ponoszą częściową odpłatność, będzie wartość rynkowa tych świadczeń, tj. kwota wynikająca z otrzymanych przez pracodawcę faktur z tytułu nabycia tych świadczeń pomniejszona o kwotę podatku.

• Interpretacja indywidualna z 25 maja 2021 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.112.2021.2.IK:

„Skoro Wnioskodawca (pracodawca), czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT, nabywa karty MultiSport w celu przekazania ich pracownikom za częściową nawet tylko odpłatnością, czyli w celu odsprzedaży, to ich zakup służy bezpośrednio realizacji czynności opodatkowanej. Wnioskodawcy przysługuje więc prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup tych kart, otrzymanych od podmiotu trzeciego.”

• Interpretacja indywidualna z dnia 30 grudnia 2019 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.603.2019.1.IZ

„W konsekwencji, powyższego uznać należy, że podstawą opodatkowania dla udostępnianych pracownikom na podstawie regulaminu wynagradzania ww. świadczeń, za które ponoszą częściową odpłatność, które to świadczenia Wnioskodawca nabywa od podmiotów zewnętrznych będzie wartość rynkowa tych świadczeń.

W związku z powyższym podstawą opodatkowania, zgodnie z art. 29a w związku z art. 32 ust. 1 ustawy o VAT, świadczeń przekazywanych za częściową odpłatnością pracownikom jest kwota wynikająca z otrzymanych faktur z tytułu nabycia tych świadczeń pomniejszona o kwotę podatku.”

Podsumowanie

Model współfinansowania kart Multisport, w którym część kosztu ponosi pracownik, a część dopłaca pracodawca, wymaga prawidłowego rozliczenia podatkowego i składkowego:

• CIT – dopłaty do kart można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
• PIT – przychodem pracownika jest różnica między wartością świadczenia a odpłatnością pracownika (art. 11 ust. 2b ustawy o PIT).
• ZUS – dopłata ze środków obrotowych nie stanowi podstawy oskładkowania przy częściowej odpłatności, jeśli wprowadzono odpowiedni zapis w regulaminie wynagradzania lub układzie zbiorowym.
• VAT – podstawa opodatkowania dla pracownika przy częściowej odpłatności będzie wartość rynkowa świadczeń.