Korekta cen transferowych – najważniejsze informacje

Zbliżający się koniec roku to czas dla podatników na przeprowadzenie szczegółowej analizy wszelkich transakcji. W szczególności należy zwrócić uwagę na konieczność ewentualnych korekt rozliczeń, cen lub warunków umów. Należy pamiętać, że kwestie związane z korektami często budzą wątpliwości interpretacyjne, zarówno co do ich definicji, jak i warunków prawidłowego rozliczenia podatkowego.

Spis treści

1. Czym jest korekta cen transferowych i jaki jest jej cel
2. Jak przeprowadzić korektę cen transferowych
3. Korekta cen transferowych a TPR
4. Czy każda korekta między podmiotami powiązanymi to korekta cen transferowych
5. Podsumowanie
   
   

Czym jest korekta cen transferowych i jaki jest jej cel

Korekta cen transferowych oznacza korygowanie cen transferowych. Celem korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT jest dostosowanie cen transferowych za dany okres rozliczeniowy do wysokości zgodnej z zasadą ceny rynkowej (arm’s length principle).

Korekty cen transferowych można dokonać poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów.

Jak przeprowadzić korektę cen transferowych

Podatnik dokonuje korekty cen transferowych, gdy mimo dołożenia wszelkich starań o ustalenie ceny rynkowej w momencie zawierania transakcji, rzeczywiste warunki transakcji odbiegają od standardów rynkowych.

Korekta może być przeprowadzona:

• zarówno w trakcie roku podatkowego - na podstawie prognozowanych wyników finansowych,
• jak i po zakończeniu roku podatkowego - w oparciu o faktycznie osiągnięte rezultaty.

Ustawodawca nie precyzuje obligatoryjnego sposobu dokonywania korekt cen transferowych ani nie wskazuje konkretnego wzorca dokumentu księgowego, który musiałby zostać sporządzony w związku
z tą czynnością. Korekty cen transferowych mogą być dokonywane na podstawie następujących dokumentów:

• not księgowych zbiorczo korygujących przychody lub koszty,
• zbiorczej faktury korygującej,
• faktury korygujące pojedyncze transakcje/pozycje z faktur.

Wybór odpowiedniego dokumentu zależy od konkretnych okoliczności sprawy i powinien uwzględniać przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz innych aktów prawnych.

Korekta cen transferowych a TPR

W deklaracji TPR korekty cen transferowych raportuje się w polu Wartość korekty, wskazując jej wartość. Natomiast w polu Wartość transakcji wykazuje się wartość transakcji uwzględniającą kwotę
z pola Wartość korekty.

• korekta cen transferowych po złożeniu Informacji TPR

W przypadku, gdy złożono już deklarację TPR za dany rok podatkowy, a po jej złożeniu dokonano korekty cen transferowych dotyczącej raportowanego okresu, należy złożyć korektę Informacji TPR złożonej za dany rok, z uwzględnieniem dokonanej korekty na podstawie art. 11e Ustawy CIT.

• korekta cen transferowych przed złożeniem Informacji TPR

Jeśli korekty cen transferowych dokonano przed złożeniem deklaracji TPR za dany podatkowy, to należy złożyć Informację TPR za raportowany okres, z uwzględnieniem dokonanej korekty na podstawie art. 11e Ustawy CIT.

Czy każda korekta między podmiotami powiązanymi to korekta cen transferowych

Nie wszystkie korekty pomiędzy podmiotami powiązanymi kwalifikują się jako korekty cen transferowych. Natomiast każda korekta cen transferowych to korekta dokonywana pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Aby jednoznacznie stwierdzić, czy dana korekta podlega przepisom o cenach transferowych, konieczna jest szczegółowa analiza z uwzględnieniem kryteriów określonych w art. 11e ustawy o CIT.
W szczególności należy zidentyfikować dokładne przyczyny i cele przeprowadzanej korekty.

Podsumowanie

Kwestia korekt cen transferowych stanowi złożone zagadnienie wymagające indywidualnej analizy każdego przypadku. Kluczowym aspektem jest prawidłowe określenie, czy zastosowanie powinny znaleźć przepisy dotyczące korekt cen transferowych, czy też ogólne zasady podatkowe.