Korekta cen transferowych po zakończeniu roku a model outcome testing

Sprawa dotyczyła kwalifikacji rocznej korekty dochodowości dokonywanej po zakończeniu roku w modelu outcome testing jako korekty cen transferowych. Spółka wskazała, że korekta wynika z porównania danych planowanych z rzeczywistymi kosztami i przychodami oraz służy osiągnięciu rynkowej rentowności. Organ podatkowy potwierdził, że takie rozliczenie może stanowić korektę cen transferowych na podstawie art. 11e ustawy o CIT. Kluczowe znaczenie miało to, że korekta odnosiła się do całej transakcji kontrolowanej i miała na celu dostosowanie wyniku do warunków rynkowych. 

15 czerwca 2026 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną o sygnaturze 0111-KDIB2-1.4010.164.2026.2.AG dotyczącą ustalenia czy korekty dokonywane przez Spółkę, spełniają definicję korekty cen transferowych w rozumieniu ustawy o CIT. 

Opis stanu faktycznego 

Spółka będąca producentem artykułów spożywczych posiada powiązania z innymi podmiotami z grupy kapitałowej w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. W ramach współpracy świadczy na rzecz podmiotów powiązanych usługi organizacji transportu, organizacji sprzedaży krajowej oraz organizacji sprzedaży zagranicznej. Rozliczenia tych usług w zakresie cen transferowych odbywają się z zastosowaniem metody koszt plus dla usług transportowych oraz metody marży transakcyjnej netto dla usług sprzedażowych. Spółka wykorzystuje wydzielone konta MPK do alokacji kosztów bezpośrednich i pośrednich, a następnie stosuje odpowiedni narzut zysku. Dla usługi organizacji transportu stosowany jest narzut 5%, natomiast dla usług sprzedaży narzut wynika z przedziału międzykwartylowego określonego w analizie danych porównawczych. W trakcie roku podatkowego faktury wystawiane są na podstawie planowanych kosztów i przychodów, a po zakończeniu roku Spółka dokonuje weryfikacji rzeczywistych danych finansowych. W ramach planowanej zmiany modelu rozliczeń Spółka zamierza stosować mechanizm outcome testing, polegający na rocznej weryfikacji rentowności i dokonaniu ewentualnej korekty cen transferowych. Korekta ma być dokonywana notą księgową i nie będzie odnosić się do konkretnych faktur ani poszczególnych miesięcznych świadczeń, lecz do całorocznego poziomu dochodowości transakcji. 

Wątpliwość Wnioskodawcy 

Czy opisane korekty przeprowadzane przez Spółkę po zakończeniu roku, w efekcie weryfikacji cen transferowych (tzw. etap outcome testing), dotyczące wartości transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi, stanowią korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT? 

Stanowisko Wnioskodawcy 

Zdaniem Spółki opisane rozliczenia stanowią korektę cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT. Wnioskodawca wskazał, że korekta cen transferowych może zostać dokonana, jeżeli spełnione są warunki określone w tym przepisie, w szczególności gdy transakcje zostały ustalone na warunkach rynkowych oraz zachodzi potrzeba dostosowania wyniku do poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej. Spółka podkreśliła, że po zakończeniu roku znane będą rzeczywiste koszty oraz przychody stanowiące podstawę kalkulacji ceny transferowej. W jej ocenie model outcome testing odpowiada sytuacji, w której pierwotne rozliczenia oparte są na danych planowanych, a po zakończeniu okresu następuje ich weryfikacja na podstawie danych rzeczywistych. Wnioskodawca wskazał, że korekta nie będzie zmianą ceny konkretnej usługi ani korektą pojedynczych faktur, lecz będzie miała na celu wyrównanie poziomu rentowności całej transakcji kontrolowanej. Zdaniem Spółki takie działanie służy osiągnięciu wyniku finansowego zgodnego z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane. Spółka argumentowała również, że posiadać będzie wymagane oświadczenie podmiotu powiązanego lub dowód księgowy potwierdzający dokonanie analogicznej korekty. W konsekwencji uznała, że roczne wyrównanie dochodowości spełnia przesłanki korekty cen transferowych z art. 11e ustawy o CIT. 

Stanowisko i uzasadnienie organu 

Organ podatkowy uznał stanowisko Spółki za prawidłowe. Wskazał, że opisane korekty po zakończeniu roku w ramach outcome testing stanowią korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT, ponieważ spełnione są warunki dotyczące rynkowego charakteru transakcji, ustalenia rzeczywistych kosztów i przychodów oraz dokonania korekty w celu dostosowania rentowności do poziomu rynkowego. 

Komentarz eksperta 

Interpretacja potwierdza, że roczne wyrównanie rentowności pomiędzy podmiotami powiązanymi może zostać uznane za korektę cen transferowych, jeżeli jej celem jest dostosowanie wyniku finansowego do zasady ceny rynkowej. Istotne znaczenie ma fakt, że korekta nie dotyczy pojedynczych świadczeń, lecz całorocznego wyniku transakcji kontrolowanej. Organ zaakceptował podejście, w którym rozliczenia w trakcie roku opierają się na danych planowanych, a ostateczna weryfikacja następuje po uzyskaniu danych rzeczywistych. Interpretacja pokazuje również znaczenie prawidłowego udokumentowania korekty oraz spełnienia warunków określonych w art. 11e ustawy o CIT. 

Źródło: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/695439;keyWords=ceny%20transferowe