Korekta cen transferowych skutkująca korektą wyrównawczą nie stanowi wynagrodzenia za świadczenia podlegające opodatkowaniu VAT
Jeśli płatności wyrównawcze nie odnoszą się bezpośrednio do cen towarów sprzedawanych, jak również nie odnoszą się do jakichkolwiek konkretnych faktur, oraz nie mają przełożenia na kształtowanie poziomu cen towarów/usług, to dokonywane rozliczenia wyrównawcze związane z uzyskaniem odpowiedniego zwrotu ze sprzedaży na warunkach rynkowych w ramach „przedziału ceny rynkowej” będą stanowić zdarzenie niemające wpływu na rozliczenie podatku VAT.
Stwierdzeniem tym, stanowisko Wnioskodawcy potwierdził DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 31.01.2024 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.439.2023.2.AW.
W analizowanej sprawie wskazane przesłanki niezbędne dla uznania, że dane zdarzenie gospodarcze stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, nie są spełnione – nie występuje bowiem element aktywności gospodarczej jednej ze stron, odpłatności ani wzajemności.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż korekta wyrównawcza nie stanowi jednocześnie korekty dostaw towarów nabywanych od podmiotów powiązanych, a co więcej korekta dochodowości nie jest powiązana z żadną fakturą sprzedaży. Istotą korekty dochodowości jest odniesienie się do łącznych przychodów osiągniętych przez Spółkę i łącznych kosztów poniesionych w związku z uzyskaniem tych przychodów przez Spółkę w oderwaniu od zrealizowanych konkretnych dostaw oraz wystawionych konkretnych faktur. Wypadkową wszystkich wskazanych elementów kalkulacyjnych jest realizacja rentowności na założonym rynkowym poziomie. W tym przypadku korekta dochodowości będzie stanowiła odrębną operację księgową polegającą na wyrównaniu rzeczywiście zrealizowanego wyniku na sprzedaży towarów do wysokości rynkowej opierającej się na przepisach o cenach transferowych pozostającą poza zakresem ustawy o VAT.
Opodatkowaniu VAT podlegają tylko takie zdarzenia gospodarcze, w ramach których świadczeniu jednej strony (dostawie towarów bądź świadczeniu usługi) odpowiada świadczenie wzajemne drugiej strony tj. odpłatność (w praktyce rozumiane najczęściej jako wynagrodzenie pieniężne otrzymywane w zamian za dostarczone towary lub wykonane usługi).
Rozliczenia wyrównawcze nie są powiązane z żadną konkretną transakcją. Wprowadzony model rozliczenia ma za zadanie pozwolić Dystrybutorowi (Spółce) uzyskać odpowiedni zwrot ze sprzedaży na warunkach rynkowych w ramach „przedziału ceny rynkowej”.
Płatność wyrównawcza nie wiąże się z obniżeniem pierwotnej ceny towarów. Płatność wyrównawcza odnosi się do konkretnego okresu, w którym realizowane były dostawy towarów. Jest to płatność zbiorcza tj. kwota płatności wynika z transakcji dokumentowanych fakturami w okresie rozliczeniowym, ale bezpośrednio nie odnosi się do żadnej z nich. Ponadto płatności wyrównawcze nie wiążą się ze świadczeniami czynności wzajemnych ani na rzecz Spółki ani na rzecz podmiotów powiązanych.
Ze stanowiskiem Wnioskodawcy zgodził się DKIS uznając, że korekta cen transferowych skutkująca korektą wyrównawczą nie stanowi wynagrodzenia za świadczenia podlegające opodatkowaniu VAT. Tym samym ww. korekty wyrównawcze dokonywane pomiędzy Spółką, a Spółkami powiązanymi nie będą zdarzeniami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem Spółka nie będzie zobowiązania do ich uwzględniania w rozliczeniach z zakresu podatku od towarów i usług.
W rezultacie więc, korekta cen transferowych skutkująca korektą wyrównawczą nie stanowi wynagrodzenia za świadczenia podlegające opodatkowaniu VAT.
Powyższe stanowisko potwierdza również dotychczasowa linia interpretacyjna w sprawach o podobnym charakterze, m.in. w interpretacjach:
- z dnia 13 października 2023 r., DKIS 0114-KDIP1-2.4012.317.2023.2.JO,
- z dnia 17 marca 2023 r., DKIS, 0114-KDIP4-3.4012.740.2022.2.JJ.
Z przedmiotową interpretacją indywidualną DKIS z dnia 31.01.2024 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.439.2023.2.AW można zapoznać się pod linkiem:
https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/577448;keyWords=ceny%20transferowe
#TP #ceny transferowe #korekta #VAT
